Тема 3. Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности (мса (isa) 200)

3.1 Уверенность в аудите

Цель аудита БФО – выражение мнения о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности.

Аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее уверенность.  аудитор должен следовать следующим этическим принципам:

1) независимость;

2) честность;

3) объективность;

4) профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность;

5) конфиденциальность;

6) профессиональное поведение;

7) следование техническим стандартам.

Существуют определенные аудиторские процедуры, которые необходимы для достижения цели аудита. В частности это процедура определения объема аудита.

Аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма.

Профессиональный скептицизм – это осознание аудитором того, что могут существовать обстоятельства, которые влекут за собой существенное искажение финансовой отчетности.

Уверенность:

1. Невозможно обеспечить абсолютную уверенность в отношении БФО в силу присущих аудиту ограничений, которые влияют на возможность обнаружения аудитором существенных искажений:

1. применения тестирования;

2. существования ограничений, присущих СВК (например, возможность сговора или действий руководства в обход средств контроля);

3. использования аудитором доказательств, которые носят скорее убедительный, а не исчерпывающий характер.

2. Разумная уверенность – уверенность в том, что рассматриваемая в целом БФО не содержит существенных искажений, обусловленных мошенничеством или ошибками.

3. Понятие разумной уверенности имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в БФО, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применимо ко всему процессу аудита.

3.2 Аудиторский риск и существенность

Предприятия в своей деятельности сталкиваются с различными рисками бизнеса. Однако не все риски бизнеса прямо связаны с подготовкой БФО.

Аудитор собирает и оценивает аудиторские доказательства для получения разумной уверенности в том, что БФО представлена объективно во всех существенных аспектах или достоверно и объективно в соответствии с применимыми принципами БФО.

Концепция разумной уверенности - предполагается наличие риска выражения аудитором несоответствующего аудиторского мнения в случаях, когда в БФО содержатся существенные искажения – аудиторский риск.

Аудитор должен планировать и проводить аудит так, чтобы снизить аудиторский риск до приемлемого уровня, который будет соответствовать цели проверки и обеспечит достижение разумной уверенности.

Процесс аудита предполагает выражение профессионального суждения:

- при разработке аудиторского подхода к вопросам вероятности возникновения искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;

- при выполнении аудиторских процедур, основанных на оцененном уровне рисков, для получения достаточных и уместных аудиторских доказательств.

Аудиторский риск = риск существенного искажения + риск необнаружения

Риск существенного искажения – риск того, что до начала проведения аудита в БФО содержались существенные искажения

Риск необнаружения - это риск того, что аудиторские процедуры не позволят аудитору обнаружить искажение, содержащееся в предпосылке, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями.

Риск существенного искажения = неотъемлемый риск + риск системы контроля.

Неотъемлемый риск - подверженность информации, содержащейся в БФО, искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с другими искажениями при условии отсутствия соответствующей СВК.

Риск системы контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении информации, лежащей в основе БФО, и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено, обнаружено и исправлено с помощью СВК предприятия.

Риск существенного искажения должен оцениваться аудитором как на уровне БФО, так и на уровне классов операций, сальдо счетов и информации, раскрываемой в отчетности. Задача аудитора заключается в обнаружении существенного искажения, и он не несет ответственности за необнаружение искажений, не являющихся существенными для БФО в целом.

Оценка риска существенного искажения влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, которые проводятся с целью снижения риска необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

!!! Риск необнаружения не может быть снижен до нуля, т.к. аудитор не ставит своей целью проверку всех классов операций, сальдо счетов, информации, раскрываемой в отчетности.

Существует обратная зависимость между уровнем риска необнаружения и риском существенного искажения: Если уровень риска существенного искажения оценен как высокий, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Если же риск существенного искажения находится на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и также снизить аудиторский риск до приемлемого уровня.

Взаимосвязь между существенностью и аудиторскими рисками обратная: чем меньше величина ошибки, которая существенно искажает отчетность, тем выше риск необнаружения, связанный с поиском этой ошибки, т.к. мелкую ошибку найти труднее, чем крупную.