2.2 Сущность мса и особенности их классификации

МСА формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки.

Значение МСА:

1. обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

2. способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3. помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

4. повышают престиж профессии;

5. облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;

6. обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Главная особенность МСА – если в судебном разбирательстве будет доказано последовательное использование аудитором МСА, то с него (аудитора) может быть снята значительная часть ответственности. Этот факт впервые нашел отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе они четко следовали МСА.

Статус МСА определяется:

1. Назначением – МСА предназначены для применения при проведении независимого аудита финансовой отчетности. Также, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.

2. Содержанием – МСА содержат основные принципы, сопутствующие методы и процедуры проведения аудита, а также соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала.

3. Порядком их применением – МСА применяются в существенных аспектах, поэтому в исключительных обстоятельствах для более эффективного выполнения задач аудита аудитор может посчитать необходимым отступить от МСА. Данное отступление аргументировано. Любое ограничение в отношении применимости отдельного стандарта разъясняется во введении к МСА.

Направления разработки МСА:

1. Международные стандарты по контролю качества. Целью разработки – установление требований в отношении обеспечения качества профессиональных услуг аудиторскими фирмами.

2. Аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации.

3. Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита или обзорных проверок отчетной финансовой информации.

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность (ISAE 3000-3699). Данные стандарты делятся на две группы:

а) стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность, - Applicable to All Assurance Engagements (3000-3399);

б) стандарты по специальным заданиям - Subject Specific Standards (3400-3699).

Данная группа стандартов раскрывает порядок выполнения заданий по обеспечению уверенности, а также заданий по проверке прогнозной финансовой информации.

Положения по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность, - International Assurance Engagements Practice Statements (IAEPS 3700- 3999). В настоящее время данные положения не разработаны.

4. Сопутствующие услуги (Related Services).

Международные стандарты по сопутствующим услугам - International Standards on Related Services (ISRS 4000-4699). Они раскрывают цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по проведению согласованных процедур и заданий по подготовке финансовой информации.

Положения по международной практике оказания сопутствующих услуг - International Related Services Practice Statements (IRSPS 4700-4999). В настоящее время данные положения не разработаны.

Положения по международной практике аудита - International Auditing Practice Statements (IAPS 1000-1999). Их целью является предоставление аудиторам дополнительных рекомендаций и разъяснений по применению положений МСА.

Международные стандарты заданий по обзорным проверкам - International Standards on Review Engagements (ISRE 2000-2699). Данная группа стандартов предназначена для применения при проведении обзора отчетной и промежуточной финансовой информации.

Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам - International Review Engagement Practice Statements (IREPS). В настоящее время данные положения не разработаны, однако для них предусмотрены коды 2700-2999.

МСА имеют трехзначную нумерацию и включают семь подгрупп аудиторских стандартов:

1. Первая подгруппа «Введение» (ISA 100-199) – предназначена для определения общих условий МСА или основ аудиторской деятельности и объединения стандартов по вводным положениям. В настоящее время данная подгруппа стандартов не действует.

2. Вторая подгруппа «Общие принципы и обязанности» (ISA 200-299) – определяют цели и принципы аудита финансовой отчетности, а также обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности. В частности, стандарты данной подгруппы определяют условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг, а также условия, при которых аудиторский риск должен быть снижен до приемлемо низкого уровня.

3. Третья подгруппа «Оценка риска и ответные действия на оцененный риск» (ISA 300-499) – включает стандарты, посвященные планированию аудита финансовой отчетности; пониманию бизнеса предприятия, его среды и оценке риска существенного искажения; определению уровня существенности; процедурам, применяемым аудитором исходя из оцененного уровня риска.

4. Четвертая подгруппа «Аудиторские доказательства» (ISA 500-599) – устанавливают, что аудитор должен получить достаточное количество соответствующих доказательств, которые позволяют сделать обоснованное аудиторское заключение. При этом для получения аудиторских доказательств могут также использоваться внешние данные. В этих стандартах приведены примеры процедур проверки.

5. Пятая подгруппа «Использование результатов работы третьих лиц» (ISA 600-699) – регламентируют порядок работы аудитора с информацией третьих лиц; регулируют вопросы использования информации, полученной от других аудиторов, а также вопросы взаимодействия со службой внутреннего аудита и экспертами.

6. Шестая подгруппа «»Аудиторские выводы и заключения» (ISA 700-799) – устанавливают правила формирования аудиторских выводов и подготовки аудиторского заключения по результатам аудита финансовой отчетности. Предусмотрено, что заключение может быть:

1. безусловно положительным – ошибок нет или все они скорректированы;

2. условно положительным – присутствуют незначительные недоработки в отчетности;

3. отрицательным – например, если клиент заявил о непрерывности деятельности фирмы, а проверка показала иное, и соответственно следует применять принципиально иные методы проверки).

Также предусмотрена возможность отказа от выражения мнения (например, в случае если клиент не представляет затребованную аудитором информацию или препятствует ее получению).

7. Седьмая подгруппа «Специальные области аудита» (ISA 800-899) – регулируют специальные вопросы аудита.

Все МСА построены по единому принципу и включают следующие разделы:

1. введение (формулируются цель и задачи стандарта, даются определения терминов, применяемых в стандарте);

2. параграфы, излагающие положения стандарта;

3. практические приложения (для некоторых стандартов).

Стандарты нумеруются серийным кодом. На каждый объект стандартизации открывается 100 номеров (позиций). Поскольку объектов стандартизации 50, всего может быть создано 5000 стандартов. Однако для практической деятельности не обязательно использовать все коды. Например, объект стандартизации «Ответственность» включает шесть действующих стандартов. Это значит, что по проблемам ответственности можно принять дополнительно еще четыре стандарта. Кроме того, к каждому стандарту можно открыть еще до десяти дополнительных подстандартов.