2.8. Установление первичного и вторичного формата отчетности

Составление сегментной отчетности требует решения вопроса о том, какой формат сегментной отчетности будет выбран предприятием в качестве основного (первичного).

Обусловленность формата сегмента источниками и характерами рисков:

1. Дифференциация производимых товаров и услуг:

• первичен – хозяйственный сегмент;

• вторичен – географический сегмент.

2. Дифференциация деятельности по географическим районам:

• первичен – географический сегмент;

• вторичен – хозяйственный сегмент.

3. Дифференциация производимых товаров и услуг и дифференциация деятельности по географическим районам одновременно (матричный подход к управлению компанией):

• первичен – хозяйственный сегмент;

• вторичен – географический сегмент.

4. Дифференциация отсутствует:

• первичен – хозяйственный сегмент, если риски и нормы прибыли в большей степени связаны с производимыми товарами;

– географический сегмент, если риски и нормы прибыли в большей степени связаны с географическими районами деятельности.

• вторичен – соответственно либо географический, либо хозяйственный.

Условия, когда каждый хозяйственный или географический сегмент внутри отчетности формирует самостоятельный отчетный сегмент (или):

1. доходы от внешних и межсегментных операций составляют не менее 10% суммарных внешних и внутренних доходов всех сегментов;

2. результат составляет не менее 10% общего результата всех сегментов;

3. активы составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

Основные элементы сегментной отчетности:

1. Доходы – доходы, представленные в отчете о прибылях и убытках, непосредственно относящиеся на сегмент, и часть прочих доходов, которая м.б. обоснованно отнесена на сегмент и получена от операций:

• со сторонами вне организации;

• с другими сегментами этой же организации.

2. Расходы – расходы, возникающие в результате операционной деятельности сегмента, непосредственно распределенные на него, и часть расходов, которые м.б. обоснованно распределены на него, включая:

• расходы по продажам за пределы организации;

• расходы по продажам другим сегментам внутри организации.

3. Результаты сегмента – Доходы за вычетом расходов.

4. Активы – операционные активы, используемые сегментом в его операционной деятельности и либо непосредственно распределенные на сегмент, либо обоснованно отнесенные на него.

5. Обязательства – операционные обязательства, возникающие в результате операционной деятельности сегмента и либо непосредственно распределенные на сегмент, либо обоснованно отнесенные на него.

2.9. Учетная политика в отношении сегментов (стандарт 14)

При подготовке сегментной информации используется общая учетная политика предприятия, при этом сегмент не должен вос­приниматься как отдельная отчетная единица. В связи с этим в общую учетную политику следует включить раздел, непосредст­венно относящийся к отчетности сегментов и устанавливающий следующие моменты:

1. определение сегментов;

2. используемый метод ценообразования межсегментных передач;

3. основу для распределения доходов и расходов на сегменты.

МСФО устанавливают требования к раскрытию сегментной информации дифференцированно по форматам отчетности, причем относительно первичного формата необходимо более подробное и обширное раскрытие.

Стандарт 14 предполагает отражение следующих моментов в отчетности в качестве пер­вичного раскрытия:

• доходы от внешних клиентов;

• доходы от операций с другими сегментами;

• сегментный результат;

• балансовая сумма активов;

• сегментные обязательства;

• затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов;

• расходы на амортизацию;

• неденежные расходы помимо отчислений на амортизацию;

• доля чистой прибыли или убытков и инвестиций по методу участия в ассоциированные компании или совместные предприятия;

• сверка доходов, результатов, активов и обязательств;

• доходы для любого хозяйственного или географического сегмента, чьи внешние доходы составляют больше 10% доходов компании, но который не признан в качестве отчетного сегмента, т.к. большинство его доходов получаются от внутренних передач;

• основа ценообразования межсегментных передач и любые изменения в ней;

• изменения в сегментной учетной политике;

• типы продукции и услуг в каждом хозяйственном сегменте;

• состав каждого географического сегмента.