2.4. Отчет об изменениях в капитале

В течение отчетного периода в собственном капитале компа­нии происходят изменения, выражающиеся в увеличении или уменьшении чистых активов.

Причины, по которым происходит общее изменение в собственных средствах предприятия:

1. операции с акционерами (внесение капитала, выплаты дивидендов) – операции капитального характера с владельцами компании и операции, связанные с рас­пределением части прибыли в пользу владельцев;

2. получение прибылей (убытков) – включает в себя прибыли (убытки), находя­щие отражение непосредственно в отчете о прибылях и убыт­ках, а также часть прибылей (убытков) предприятия, призна­ваемую только в качестве изменений в капитале, аналогично первой группе.

Основное предназначение отчета об изменениях в капитале — показать прибыли (убытки), признаваемые именно в качестве из­менений в капитале (т.е. прибыли (убытки), не признанные в отчете о прибылях и убытках).

К таким прибылям (убыткам) относятся прибыли (убытки), образовавшиеся в результате:

• переоценки основных средств, инвестиций;

• появления курсовых разниц от пересчета фин. от­четности иностранных подразделений, дочерних компа­ний.

Кроме того, в отчете об изменениях в капитале д.б. отражены:

1. кумулятивный эффект изменений в учетной политике;

2. корректировка фундаментальных ошибок;

3. данные о чистой прибыли (убытке) за период, взятые из отчета о прибылях и убытках;

4. информация об операциях:

• капитального характера с владельцами и распределений им;

• связанных с изменением эмиссионного дохода и каждого резерва;

5. сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату.

Формы отчета об изменениях в капитале (в зависимости от того, где пока­зывается информация, отмеченная последней – в самом отчете об изменениях в капитале или в примечаниях):

1. все изменения отражаются в самом отчете – детальное раскрытие в фин. отчетах изменений во всех резервах;

2. 2) операции капитального характера с владельцами, сальдо нераспределенной прибыли и изменения в части резервов отражаются в примечаниях к отчету.

!! Существенных различий в отчете об изменении капитала между РСБУ и МСФО нет.

2.5. Отчет о движении денежных средств (стандарт №7)

Стандарт 7 «Отчет о движении денежных средств» преду­сматривает формирование отчета о движении денежных средств и денежного эквивалента.

Цель отчета о движении денежных средств – дать представление о денежных пото­ках организации и  обеспечить правильное понима­ние пользователем остальных форм бухгалтерской отчетности.

Использование методики отчета о движении денежных средств позволяет:

1. связывать фин. отчетность данного и предыдуще­го годов;

2. раскрывать основные источники получения и направле­ния использования денежных средств;

3. нейтрализовать эффект отражения выручки методом «по отгрузке»;

4. прогнозировать притоки и оттоки денежных средств в следующих отчетных периодах;

5. проводить анализ ликвидности предприятия;

6. раскрывать основные направления деятельности пред­приятия, анализировать их сравнительную значимость (для предприятия);

7. сравнивать фин. отчетность предприятий, исполь­зующих различные методы б/у.

Источники информации для составления отчета о движении денежных средств – баланс организации и отчет о прибылях и убытках за отчетный и предшествующий отчетному периоды.

Основные положения Стандарта 7:

1. не все денежные средства м.б. включены в отчет;

2. если какой-либо тип вложений организации признан денежным эквивалентом, он полностью приравнивается к денежным средствам для целей составления отчета, а все движе­ния этого типа активов не принимаются во внимание при состав­лении отчета;

3. изменение в объеме вложений в денежные эквива­ленты признается деятельностью по управлению денежными средствами, а не операционной, инвестиционной или финансо­вой деятельностью;

4. предусмотрена возможность возникнове­ния отрицательной суммы денежных средств – такая ситуация возможна, если банковская система широко использует кредитование в виде допущения возникновения дебе­тового остатка на счете в банке (овердрафт), который в силу осо­бенностей договора овердрафта не имеет строго определенного срока погашения и м.б. востребован банком в любое вре­мя);

5. обязателен комментарий к отчету о движении денеж­ных средств, который выверяет сумму денежных средств и де­нежного эквивалента, показанных в отчете, с балансом предпри­ятия на соответствующую дату;

6. для лучшего понимания пользователем финансового по­ложения предприятия и его ликвидности предусмотрена возможность формирования дополнительных комментариев к фи­нансовой отчетности, раскрывающих суммы кредитных линий, предоставленных банками, но не использованных организацией;

7. требуются комментарии к финансо­вой отчетности во всех случаях, когда политика предприятия в отношении классификации активов как денежного эквивалента изменилась по сравнению с прошлым годом, с объяснением при­чин такого изменения.

Классификация потоков денежных средств, приведенная в МСФО является недостаточно подробной.

Основные сферы класси­фикации деятельности предприятия:

1. Операционная (текущая) деятельность.

Движение денежных средств по текущей деятельности являет­ся важнейшим индикатором того, насколько хорошо финансовое состояние организации, насколько она способна зарабатывать денежные средства. К тому же именно текущая деятельность должна приносить основную часть прибыли. Снижение значимости оттоков денежных средств по текущей деятельности допустимо лишь в случаях, когда организация значительно расширяет свою деятельность (тогда возрастает объем движения денежных средств по инвестиционной и финансовой сферам деятельности).

2. Инвестиционная деятельность.

Объем потоков денежных средств по инвестиционной деятель­ности показывает, какие шаги предпринимает организация для обеспечения прибыльности своего функционирования в будущем. Сравнение отчетов о движении денежных средств за несколько последних лет со стратегическим планом организации показывает организация следует выбранной стратегии и насколько эффективно использует средства, доверенные вкладчиками.

Инвестиционная деятельность – это:

1. деятельность, связанная с по­купкой и реализацией долгосрочных активов, а также с выдан­ными различным организациям (кроме финансовых компаний) авансовыми денежными платежами и кредитами;

2. деятельность по приобретению и продаже долевых и долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных предприятиях;

операции по срочным контрактам, опционам и свопам.

3. Финансовая деятельность.

Направлена, прежде всего, на обеспечение организации необходимым объемом оборотных и внеоборотных активов.

Источники посту­плений:

• вклады собственников предприятия (внутрен­ние источники), которые не только осуществляют взносы в акционерный капитал, но могут внести дополнительные де­нежные средства для формирования достаточного объема ре­зервов организации, а следовательно, и собственных средств;

• кредиторы. Однако финансовая деятельность не включает кредиторов, возникших по оплате счетов поставщи­ков, заработной платы, налогам;

• выплаты арендатора по финансовой аренде

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменению в составе собственных и заемных средств предприятия.

Одна операция, вызывающая движе­ние денежных средств, м.б. квалифицирована по двум сферам деятельности.

Методы отражения чистого движения денежных средств от операционной (основной) деятельности:

1. прямой метод;

2. косвенный метод

Возможные комментарии к отчету:

1. выделение потоков денежных средств по текущей, инвестиционной, финансовой деятельности отдельно для всех совместных предприятий, в которых участвует данная ор­ганизация;

2. выделение потоков денежных средств, которые необхо­димы для поддержания существующей операционной ак­тивности, и потоков денежных средств, которые увеличи­вают объемы деятельности предприятия;

3. разбивка потоков денежных средств по текущей, инве­стиционной и финансовой деятельности по географиче­ским регионам и отраслям экономики, в которых работает данное предприятие (т.е. по сегментам).