
- •2.2. Бухгалтерский баланс в соответствии с мсфо
- •2.3. Отчет о прибылях и убытках в соответствии с мсфо
- •Новая форма отчета о прибылях и убытках
- •2.4. Отчет об изменениях в капитале
- •2.5. Отчет о движении денежных средств (стандарт №7)
- •2.6. Промежуточная отчетность
- •2.7. Сегментная отчетность
- •2.8. Установление первичного и вторичного формата отчетности
- •2.9. Учетная политика в отношении сегментов (стандарт 14)
При создании упорядоченной структуры фин. отчетности принимается во внимание необходимость использования:
формализованной информации,
сведений описательного характера, представленных в свободной форме, носящих дополнительный характер, расширяющих информационный образ фин. положения предприятия.
МСФО поощряют приложение к собственно фин. отчетности фин. обзоров руководства, включающих:
определение основных характеристик фин. результатов деятельности предприятия;
сведения об основных неопределенностях, с которыми сталкивается предприятие;
основные факторы, определяющие фин. результаты:
изменение внешней среды,
инвестиционная политика, в т.ч. политика в области дивидендов;
источники финансирования компании,
политика в отношении доли заемных средств,
политика управления рисками;
достоинства, ценные ресурсы предприятия;
политика и мероприятия предприятия в сфере охраны окружающей среды.
Внешняя управляющая информация обусловливает внутреннюю управляющую информацию – учетную политику предприятия.
Учетная политика:
в широком смысле – политика в области учета, проводимая государством либо соответствующими органами, общественными организациями и т.д.;
в узком смысле – политика только предприятия.
Учетная политика – конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления фин. отчетности.
Важнейшие принципы и положения учетной политики, применяемые при составлении фин. отчетов в соответствии с МСФО:
Непрерывность деятельности компании – предприятие должно учитывать всю имеющуюся инфо на обозримое будущее. Степень, в которой эта инфо принимается во внимание, зависит от определенных факторов в каждом конкретном случае. Если деятельность предприятия успешна и у него нет проблем с получением фин. ресурсов, то допущение о непрерывности деятельности выполняется автоматически. Но во всех других ситуациях предприятию потребуется рассмотреть широкий спектр факторов, сопряженных с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными источниками альтернативного финансирования, прежде чем оно утвердиться во мнении относительно применимости допущения о непрерывности деятельности.
Постоянство правил бухгалтерского учета – концептуальный уровень предполагает, что способы ведения учета выбраны для составления фин. отчетности таким образом, чтобы обеспечивалась достоверность выходной инфо – фин. отчетности. Применяя основополагающие принципы учета, выполняя поставленную цель (создание инфо наиболее удовлетворяющей пользователей), руководствуясь требованиями всех стандартов, предприятие практически автоматически (за исключением недоброй воли и проф. непригодности) выбирает необходимые способы ведения учета для составления правдивой картины своего фин.. нет никакой причины их изменять, поскольку любое изменение затрудняет возможность проводить анализ динамики показателей фин. положения предприятия. Изменение становится логически оправданным только в случае изменения внешних и внутренних условий деятельности предприятия. При изменении внутренних обстоятельств организация может выбрать другой (разрешенный или незапрещенный стандартами) способ ведения учета, если в сложившейся ситуации именно он будет оптимальным относительно создания достоверного информационного отображения действительности. С развитием теории финансового учета появляются новые, более эффективные учетные методы, и международные стандарты сами могут требовать в этом случае от предприятий изменения учетной политики, вводя их в качестве предпочтительных (основных) и запрещая применение старых методов. Изменения, вызванные такими фактами, можно отнести к происшедшим в результате внешних условий.
Последовательность – статьи отчетности должны представляться и классифицироваться одним и тем же образом в течение всех отчетных периодов. Изменения возможны, только если измененная структура станет постоянной и в дальнейшем или если в новом представлении заключена выгода для пользователей
Учет доходов и расходов по принципу начисления;
Достоверное отражение инфо;
Раскрытие применяемых принципов учетной политики;
Недопустимость взаимозачета – активы и пассивы не могут сальдироваться, за исключением случаев, предусмотренных МСФО;
Существенность – при образовании статей надо определять, может ли нераскрытие инфо повлиять на экономическое решение пользователей. При этом активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться (за исключением случаев, когда стандарты это разрешают или требуют), если они существенны. Принцип существенности относится не только к самим данным, но и ко всем вопросам учетной политики, т.е. к способам ведения учета при их раскрытии в отчетности.
Агрегирование – отдельное отражение существенных статей и агрегирование прочих сумм:
Сравнительная инфо – в фин. отчетности была представлена сравнительная инфо за предшествующий период, что делается для удобства пользователей, повышения ценности информационной поддержки при принятии ими решений. Предприятия обязаны практически всегда при внесении изменений в учетную политику представлять пользователям сравнимую информацию за предшествующие периоды (желательно все периоды – ретроспективный подход), и только в редких случаях (например, в предшествующие периоды данные собраны таким образом, что проведение их реклассификации либо иной обработки не представляется возможным) разрешено этого не делать, но в таком случае требуется привести веские причины.
МСФО требуют, чтобы в результате сжатия инфо были представлены классифицированные данные, формирующие статьи либо в самой фин. отчетности, либо в примечаниях к ней.
2.2. Бухгалтерский баланс в соответствии с мсфо
Разделять активы и обязательства на долгосрочные и краткосрочные необязательно. Можно представлять данные в порядке убывания/возрастания ликвидности;
не задают строгой формы баланса.
Критерии отнесения активов к краткосрочным:
аналогично применяемым в российском учете критериями;
отличный критерий: актив классифицируется как краткосрочный, когда он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на использование.
Денежные эквиваленты – нерискованные краткосрочные высоко ликвидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства.
Критерии отнесения обязательств к долгосрочным:
погашение обязательств ожидается в течение 12 месяцев с отчетной даты, если:
первоначальный срок составлял период, превышающий 12 месяцев;
предприятие предполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе и это намерение подкрепляется договором на рефинансирование или на изменение графика платежей, который заключается до утверждения фин. отчетности.
в соответствии с договором о займе заемщик м.б. вынужден погасить обязательства при определенных условиях в срочном порядке, если:
ссудодатель согласился перед утверждением фин. отчетности не требовать платежа в случае нарушения условий;
отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение 12 месяцев с отчетной даты.
Минимально обязательная к представлению в балансе информация:
ОС;
НМА;
финансовые активы, в т.ч. инвестиции (доли), учтенные по методу участия, задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты и др.;
запасы;
кредиторская задолженность по основной деятельности (торговая) и пр.;
налоговые обязательства и требования;
резервы;
долгосрочные обязательства, включающие начисленные проценты;
доля меньшинства (как часть собственного капитала);
собственный капитал, который должен содержать описание каждого класса акций;
описание характера и цели каждого резерва.
балансовые величины суммарных активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов в составе группы выбытия, классифицированных как предназначенные для продажи;
балансовая величина обязательств в составе групп выбытия, классифицированных как предназначенные для продажи.
1. Финансовые активы:
денежные средства;
право на получение денежных средств или других финансовых активов от другой компании, обусловленное договором (дебиторская задолженность);
право на обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально выгодных условиях, обусловленное договором;
долевые инструменты другой компании (инвестиции, учтенные по методу участия).
2. Доля меньшинства - часть в капитале и чистых результатах материнской компании, приходящуюся на долю дочерних компаний, которой материнская компания не владеет напрямую или косвенно через дочерние компании.
3. Капитал и резервы – собственный капитал, который состоит из двух частей (вложенного капитала и накопленной прибыли)
4. Вложенный капитал - инвестиции, сделанные акционерами или иными участниками капитала.
5. Накопленная прибыль - чистая прибыль предприятия, которая не распределена между акционерами
6. Денежные эквиваленты – нерискованные краткосрочные высоко ликвидные финансовые вложения, быстро и с минимальными потерями конвертируемые в денежные средства
! Дебиторская и кредиторская задолженности д.б. расшифрованы в разбивке на расчеты с материнской, дочерними и ассоциированными компаниями и с другими связанными сторонами.
Формы представления баланса (в зависимости от того, какие статьи выделяются):
вертикальная – если валюта баланса соответствует чистым активам;
горизонтальная – если валюта баланса соответствует суммарным активам.