Задание 3.

ООО «Леспром» приобретена бывшая в упо­треблении ленточная пилорама по цене 240 000 руб., в том числе НДС 36 610 руб. Первоначальная стоимость, указанная в акте при­ема-передачи (ф. № ОС -1) , составила 195 000 руб., услуги сто­ронней организации по транспортировке — 4500 руб., расходы по монтажу и вводу эксплуатацию, осуществленные хозяйственным способом, — 26 710 руб.

Срок использования у прежнего владельца — 6 лет. Пило­рама относится к 6-ой амортизационной группе (от 10 до 15 лет), срок эксплуатации по технической документации — 12 лет.

Определите первоначальную стоимость пилорамы, отра­зите операции по ее формированию на счетах, определите нор­му амортизационных отчислений линейным методом для целей бухгалтерского и налогового учета, если ООО «Леспром» плани­рует использовать объект 8 лет.

Решение:

Первоначальная стоимость объекта основных средств бывшего в эксплуатации, определяется суммой фактических затрат на приобретение. Она составила 234 600 руб.

(203 390 + 4500 + 26 710).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика за приобретенную пилораму	203 390	07	60
2	Выделен НДС по счету-фактуре	36 610	19	60
3	Включены в первоначальную стоимость транспорт­ные расходы	4500	08	76
4	Передано оборудование в монтаж	203 390	08	07
5	Отражены расходы по монтажу пилорамы	26 710	08	23
6	Введен в эксплуатацию приобретенный объект	234 600	01	08

Годовая норма амортизационных отчислений для целей бухгал­терского учета составит 12,5% (100% : 8 лет), налогового учета — 16,67% (100%: 6 лет).

Задание 4.

Организацией ООО «Гамма» принята в эксплуатацию вязальная машина, приобретенная у поставщика-

изготовителя, первоначальной стоимостью 350 000 руб. Срок по­лезного использования, определенный комиссией при принятии ее к бухгалтерскому учету, — 5лет. В соответствии с утвержденной налоговой политикой при вводе объекта в эксплуатацию приме­няется амортизационная премия в размере 10% первоначальной

стоимости.

Определите годовую норму амортизации в бухгалтерском учете и налогообложении, используя способ списания стоимости в учете по сумме чисел лет срока полезного использования, для налогообложения — линейный способ, годовую сумму амортиза­ции, подлежащую включению в затраты.

Рассчитайте сумму накопленной амортизации и остаточной стоимости объекта на конец каждого года эксплуатации, опреде­лите величину возникающих налоговых разниц.

Решение:

Сумма чисел лет срока полезного использования вязальной машины — 15

(1 +2 + 3 + 4 + 5).

Первоначальная стоимость 350 000 руб.	Годовая норма амор­тизации, %	Годовая сумма амор­тизации, руб.	Накопленная сумма амор­тизации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
На дату приобретения				350 000
Конец 1 -го года	5:15 = 33,3	116 550	116 550	233 450
Конец 2-го года	4:15 = 26,7	93 450	210 000	140 000
Конец 3-го года	3:15 = 20,0	70 000	280 000	70 000
Конец 4-го года	2:15=13,3	46 550	326 550	23 450
Конец 5-го года	1:15= 6,7	23 450	350000

Для целей налогообложения 10% первоначальной стоимости составляет 35 000 руб.

(350 000 * 0,1),

включается в состав расходов отчетного (налогового) периода (п. 1.1 ст. 259 НК РФ) и не амортизируется.

Первоначальная стоимость вязальной машины в налоговом учете — 315 000 руб.

(350 000 - 35 000).

Постоянный налоговый актив составит 8400 руб.

(35 000 * 0,24).

Дебет 68 Кредит 99 — 8400 руб.

Норма амортизации для целей налогообложения, определенная линейным способом, — 20% (100% : 5 лет), годовая сумма амортизации — 63 000 руб.

(315 000 * 0,2).

Период эксплуатации	Амортизация для целей бухгалтерского учета	Амортизация для целей налогообложения	Налогооблагаемые разницы	ОНО, руб.	Дебет	Кредит
1	116 550	63 000	53 550	12 852	09	68
2	93 450	63 000	30 450	7 308	09	68
3	70 00	63 000	7000	1 680	09	68
4	46 550	63 000	-16 450	3 948	68	09
5	23 450	63 000	-39 550	9492	68	09
Итого	350 000	315 000

Нематериальные активы

Задание 5.

Организация ООО «Оптима» заключила с Агентством по разработке программного обеспечения договор на создание электронного документооборота. Стоимость работ по договору составила 76 700 руб., в том числе НДС — 11 700 руб.

Срок службы системы в договоре не указан, и в соответ­ствии с бизнес-планом был определен самостоятельно приказом руководителя ООО «Оптима» равным 4 годам.

В договоре также не оговорена передача заказчику исклю­чительного права на использование созданной системы докумен­тооборота. Роспатентом право использования программы не заре­гистрировано ни за разработчиком, ни за заказчиком.

Может ли ООО «Оптима» признать систему электронного документооборота нематериальным активом? Как определить

срок ее полезного использования для целей бухгалтерского учета и налогообложения? Сделайте бухгалтерские записи по принятию программного продукта к учету, определите возникающие налого­вые разницы и отложенные налоговые активы и обязательства.

В связи с тем, что ООО «Оптима» может контролировать использование системы электронного оборота и имеет надлежаще оформленный договор на ее создание, подтверждающий существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, можно признать в учете ООО «Оптима» нематериальный актив.

Срок полезного использования программы для целей бухгалтерского учета будет установлен приказом руководителя исходя из ожидаемого периода получения экономических выгод от ее эксплуатации, т.е. 4 года. Норма амортизационных отчислений — 25%

Решение:

(100% /4 года).

Согласно п. 3 ст. 257 НК РФ в качестве обязательного критерия признания нематериального актива предусмотрено наличие исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. Поэтому для целей налогообложения ООО «Оптима» не может признать программу амортизируемым имуществом.

В налоговом учете расходы на ее создание должны быть включены в полной сумме в состав прочих расходов единовременно в момент возникновения (ст. 272 НК РФ). Вычитаемая временная разница составила 63 646 руб.

(65 000 — 1354),

отложенное налоговое обязательство — 15 275 руб.

(63 646 * 0,24).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Принята к учету система электронного документооборота	65 000	08	76
2	Отражен НДС по работам, выполненным Агентством	11700	19	76
3	Принят к бухгалтерскому учету объект в качестве нематериального актива	65 000	04	08
4	Начислена амортизация на программу документооборота (65 000 * 25% /12 мес.)	1354	26	05
5	Отражен отложенный налоговый актив	15 275	68	77