Основные средства

Задание 1.

Организацией ЗАО «Инкассация» приобретен автомобиль ВАЗ 2123 «Шевроле-Нива» для перевозки наличных денежных средств. Цена поставщика составила 315 000 руб., в том числе НДС — 48 051 руб., командировочные расходы по сопровож­дению автомобиля — 3800 руб., стоимость работ по бронированию кузова — 95 000 руб., государственная пошлина при регистрации в ГИБДД — 500 руб., стоимость государственных номерных зна­ков — 600 руб., страхование обязательной автогражданской от­ветственности — 1970 руб.

Приведите расчет первоначальной стоимости полученного объекта и отразите операции по его приобретению на счетах бух­галтерского учета.

Решение:

В состав первоначальной стоимости объектов, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете включаются все фактические затраты на приобретение, кроме сумм возмещаемых налогов и общехозяйственных расходов, непосредственно не связанных с приобретением.

Первоначальная стоимость автомобиля ВАЗ 2123 составила 368 819 руб. и сложилась из следующих сумм:

266 949 + 3800 + 95 000 + 500 + 600+1970.

Для целей налогообложения госпошлина за регистрацию (п. 2 ст. 264 НК РФ) и страховые платежи по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Таким образом, первоначальная стоимость амортизируемого имущества в соответствии с гл. 25 НК РФ составит 366 349 руб.

[368 819 -(500 + 1970)],

2470 руб. будут включены в текущие расходы, отложенное налоговое обязательство (ОНО) составит 592,8 руб.

(2470 * 0,24).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Акцептован счет поставщика за автомашину ВАЗ 2123	266 949	08	60
2	Отражен НДС по счету-фактуре	48 051	19	60
3	Включены в первоначальную стоимость командировочные расходы	3800	08	71
4	Акцептован счет подрядчика за проведение работ по бронированию	95 000	08	60
5	Начислена госпошлина за регистрацию в ГИБДД	500	08	68
6	Отражены расходы на получение номерных знаков	600	08	76
7	Начислена сумма страхового платежа по автогражданской ответственности	1970	08	76
8	Введен в эксплуатацию приобретенный автомобиль	368 819	01	08
9	Начислено отложенное налоговое обязательство	592,8	68	77

Задание 2.

Организация ООО «Благодать» 16 августа текущего года продала газовый котел. Цена продажи в соот­ветствии с условиями договора — 185 000 руб. Первоначальная стоимость объекта составляла 207 000 руб., сумма накоплен­ной амортизации — 17 250 руб., установленный срок полезного использования — 10 лет, фактический срок использования — 10 мес. Расходы, связанные с демонтажем котла, осуществленным собственными силами, — 3000 руб.

Сделайте записи по выбытию объекта на счетах бухгалтерского учета, предварительно выделите НДС, подлежащий уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ). Спишите убыток от продажи объекта для целей бухгалтерского учета и налогообложения (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Решение:

При реализации объектов основных средств налоговая база по НДС определяется исходя из полной цены продажи:

185 000/118 * 18 = 28 220 руб.

В бухгалтерском учете убыток от продажи объектов основных средств — 35 950 руб. признается единовременно в момент продажи.

В налоговом учете убыток в текущем периоде не признается, а включается в расходы следующих периодов равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ), образуя отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 8628 руб.

(35 950 * 0,24), ежегодно — 959 руб. (8628/9 лет).

№ п/п	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Отражены доходы от продажи газового котла	185 000	62	91
2	Начислен НДС	28 220	91	68
3	Отражена первоначальная стоимость объекта	207 000	01/2	01/1
4	Списана сумма начисленной за время эксплуатации объекта амортизации	17 250	02	01/2
5	Списана остаточная стоимость котла	189.750	91	01/2
6	Отражены расходы, связанные с продажей	3000	91	23
7	Отражен убыток от продажи объекта	35 950	99	91
8	Начислен отложенный налоговый актив	8628	09	68