3. Суть та етапи доперевірочної роботи

Ефективність проведення документальної перевірки в значній мірі залежить від роботи, яку необхідно провести до початку самої перевірки. До основних напрямків такої роботи відносяться такі:

• відбір платників податків для перевірки;

• збирання інформації про платника податків;

• доперевірочний аналіз накопиченої інформації про платника податків;

• підготовка переліку питань, що підлягають перевірці;

• планування перевірки;

• організаційні заходи з підготовки перевірки.

Підготовчу роботу до проведення документальної перевірки необхідно розпочинати за два – три місяці до дати її офіційного початку. Такий великий термін обумовлений тим, що за цей час необхідно не тільки зібрати та проаналізувати інформацію про платника податків, алей направити десятки, а часом і сотні запитів, завдань на проведення зустрічних перевірок та проведення необхідних експертиз. Цю роботу в податкових органах повинні проводити спеціальні підрозділи (відділи) аналітичної підготовки документальних перевірок, або спеціально виділені для цього найдосвідченіші працівники управлінь податкового аудиту.

Порядок і критерії відбору платників податків для проведення документальних перевірок

Основна мета даного етапу – виділити для включення в план проведення документальних перевірок на майбутній звітній період підприємств, перевірка яких з максимальною ймовірністю забезпечить надходження до бюджету і державних цільових фондів значних сум донарахованих податків та інших обов’язкових платежів.

Перш за все, до плану включаються підприємства, що підлягають обов’язковій перевірці відповідно до вимог чинних законодавчих і нормативних актів, завдань Кабінету Міністрів України, ДПАУ та вищестоящих контролюючих органів.

Пріоритетними критеріями відбору інших СПД є такі:

• підприємства, що допускають факти ненадання або несвоєчасного надання документів, необхідних для нарахування, сплати податків та інших обов’язкових платежів. Відбір таких платників повинен здійснюватися на підставі висновків камеральних перевірок бухгалтерської та податкової звітності, що містять інформацію про аналогічні факти;

• підприємства, остання перевірка яких виявила найістотніші порушення податкового законодавства. Відбір платників даної категорії проводиться на основі матеріалів документальних перевірок;

• підприємства, у яких документально не підтверджене збільшення розміру майна або іншого об’єкта оподаткування. Відбір таких платників податків здійснюється за результатами аналізу інформації, отриманої з різних джерел (від комітетів по земельних ресурсах та землеустрою, від орачів Фонду державного майна та інших державних органів, що здійснюють реєстрацію об’єктів нерухомості, від органів Державної автомобільної інспекції, підприємств транспорту України, що повідомляють податковим органам інформацію щодо перевезення великих партій вантажів, від інших податкових органів і органів податкової міліції про здійснення значних операцій з відчуження (придбання) майна, стороною в яких виступав даний платник податків та ін.), а також наданих платниками податків даних бухгалтерської звітності і податкових розрахунків.

• підприємства, по яких є документи та інформація, що ставлять під сумнів надходження коштів платника податків або свідчать про наявність порушень податкового або валютного законодавства. Відбір підприємств за даним критерієм здійснюється на підставі використання масиву інформації, отриманої як з внутрішніх, так і зовнішніх джерел щодо відповідного платника;

• підприємства, що підлягають в запланованому періоді ліквідації або реорганізації. При надходженні до податкової інспекції заяви про ліквідацію юридичної особи приймається рішення про її документальну перевірку. Цей порядок поширюється і на представництва, філіали, а також інші відособлені підрозділи у разі прийняття юридичною рішення про їх закриття або при ліквідації самої юридичної особи;

• тощо.

Відбір СПД для проведення документальних перевірок рекомендується здійснювати двома методами: спеціального відбору або випадкового відбору.

Метод спеціального відбору реалізується шляхом аналізу показників, що містяться в інформаційному масиві даних про платників податків, з урахуванням пропозицій, які формуються на основі результатів камеральної перевірки звітності і податкових розрахунків, а також аналізу основних показників діяльності підприємств.

Результатом цілеспрямованого відбору є знаходження таких підприємств, перевірка яких представляється найпріоритетнішою. З урахуванням потенціалу податкової інспекції об’єкти відбираються по категоріях підприємств, запропонованих для перевірки відділами, які здійснюють камеральні перевірки звітів платників і аналіз основних показників діяльності з обґрунтуванням доцільності відповідних пропозицій. До таких об’єктів, в першу чергу, належать:

• підприємства, що відображають у звітності збиток або незначний прибуток протягом ряду звітних періодів. При цьому необхідно здійснити поглиблене вивчення всієї інформації, яка є про даного платника податків, з метою з’ясування сенсу бізнесу, що не приносить за даними офіційної звітності будь-якої економічної вигоди;

• підприємства, що допускають різкі коливання розміру податкових платежів за різні звітні періоди за приблизно однаковим обсягом реалізації;

• підприємства, що мають нетипове співвідношення між приватними внесками до статутного капіталу і розмірами вилучення матеріальних і фінансових коштів для потреб споживання;

• підприємства, що реалізують майно у великих розмірах;

• підприємства, що сплачують незначні суми податкових платежів і в той же час займаються добродійною (спонсорською) діяльністю з витрачанням великих сум грошових коштів;

• підприємства, засновниками яких є юридичні або фізичні особи, які допускають (допускали) факти істотних порушень податкового та валютного законодавства, або виступають в якості засновників інших підприємств – порушників податкового законодавства;

• підприємства, що допускають систематичні порушення про застосування РРО при здійсненні грошових розрахунків з населенням, порядок ведення касових операцій і умов готівкових розрахунків;

• підприємства, в структурі яких сталися значні зміни;

• підприємства, що заявляють до відшкодування ПДВ значні суми при незначному терміні існування підприємства, малих активах та значних оборотах виручки, малій чисельності працюючих, різноправленості господарської діяльності.

Метод випадкового відбору передбачає здійснення вибору об’єктів для проведення документальних перевірок незалежно від результатів попередньої оцінки інформації про платників податків. Застосування даного методу дозволяє потенційно розширити обсяг підприємств для документальних перевірок, а також забезпечити репрезентативність відбору платників податків усіх категорій з метою оцінки загального рівня стану податкової дисципліни на території, що контролюється.

У разі відбору для проведення перевірок підприємств, що мають філії, представництва та інші відокремлені структурні підрозділи, а також дочірні і залежні компанії, необхідно забезпечити планування проведення перевірок і на вказаних об’єктах.