2. Формирование и учет уставного капитала

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. В инвестиционных фондах уставный капитал формируется (отражается на счете 80) по мере взносов участников (т.е. по мере поступления денежных средств).

В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

• объявленный (зарегистрированный) капитал (80/1) – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

• подписной капитал (80/2) – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

• оплаченный капитал (80/3) – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80/4);

• изъятый капитал (80/5) – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структуру уставного капитала, его деление на зарегистрированный, размещенный (подписной) и внесенный капитал. Наряду с этим в акционерном обществе на субсчете 80-4 учитываются собственные акции, выкупленные у акционеров, учет которых ведется на счете 81 "Собственные акции (доли)". У организаций других организационно - правовых форм на субсчете 80-4 отражаются доли (паи), приобретенные у участников до реализации другим участникам либо третьим лицам.

Организации ведут бухгалтерский учет операций по счету 80 "Уставный капитал" в следующем порядке.

1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону увеличения (в акционерных обществах на стоимость акций, предназначенных к размещению):

Д-тсч. 75, К-т сч. 80-1.

2. Отражение подписки на вклад (акции):

Д-тсч. 80-1, К-т сч. 80-2.

3. Получение денежных средств, материального и нематериального имущества в погашение обязательств по взносу во вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):

Д-тсч. 50, 51, 52, 08 и др., К-т сч. 75.

Если взнос превышает размер зарегистрированного вклада или номинальную стоимость акций в акционерном обществе, на сумму превышения поступлений денежных средств либо стоимости имущества (эмиссионный доход) делается запись:

Д-тсч. 50, 51, 08 и др., К-т сч. 83.

4. Одновременно с отражением взноса (продажи акций) производится перераспределение средств в капитале:

Д-тсч. 80-2, К-т сч. 80-3.

5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем дополнительной эмиссии акций либо увеличения их номинальной стоимости в акционерном обществе, произошедшего в результате:

• привлечения средств участников:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1 (по поступлении средств от участников также делаются записи по движению капитала:Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

• направления доходов (или дивидендов) на увеличение уставного капитала:

Д-тсч. 75 К-т сч. 80-1 - по доходам или дивидендам юридических лиц; также делаются следующие записи: а) по движению капитала: Д-тсч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3; б) по использованию прибыли: Д-тсч. 84, К-т сч. 75;

• направления эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала:

Д-т сч. 83, К-т сч. 75 (также делаются записи по движению капитала:

Д-т сч. 75, К-т сч. 80-1; Д-т сч. 80-1, К-т сч. 80-2; Д-т сч. 80-2, К-т сч. 80-3);

• направления средств резервного капитала:

Д-тсч. 82, К-т сч. 75;

• направления неиспользованных средств фондов, образованных из средств чистой прибыли:

Д-тсч. 84, К-т сч. 75.

6. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости акций в акционерном обществе (в том числе связанное с необходимостью покрытия убытков и доведения размера уставного капитала до размера чистых активов):

Д-тсч. 75, К-т сч. 84;

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

7. Передача вкладов участникам:

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

При передаче вклада денежными средствами делается запись:

Д-тсч. 75, К-т сч. 50, 51, 52.

При передаче вклада в виде имущества делается запись:

Д-тсч. 75, К-т сч. 90, 91.

8. Направление уставного капитала на увеличение размеров резервного капитала:

Д-тсч. 75, К-т сч. 82;

Д-тсч. 80-3, К-т сч. 75.

Изменение уставного капитала в организациях различных организационно - правовых форм сопряжено с процедурами утверждения его размера в учредительных документах и перерегистрации последнего в регистрирующих органах. Размер уставного капитала организации может изменяться в сторону увеличения или уменьшения.¹

При всех изменениях размера уставного капитала перед организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и долям сумм, на которые произошло изменение, если это не связано с решением относительно определенных участников. Так, в случае увеличения размера уставного капитала за счет средств конкретных инвесторов (участников) их доля отражается или увеличивается соразмерно взносу либо дополнительно выпущенные акции в акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками согласно средствам, уплаченным за них. Если увеличение уставного капитала происходит по другим причинам, сумма этого увеличения распределяется между участниками (акционерами) пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения общего собрания акционеров, принимающего решение об увеличении уставного капитала.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный капитал, сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ (предприятий) открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники.

Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» размер уставного капитала отрытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а закрытого акционерного общества — не менее 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации.

Увеличение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:²

• привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

• направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли и добавочного капитала;

• получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов (табл. 1).

Таблица 1

Операции по образованию и увеличению уставного капитала

Операции по образованию и увеличению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия	75.1	80
Привлечение дополнительных средств участников (учредителей)	75.1	80
Средства при дополнительном приеме участников	75.1	80
Средства от дополнительной эмиссии акций	75.1	80
Дополнительные средства от увеличения номинала акций	75.1	80
Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли	84	80
Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала	83	80
Получение дотаций от государственных и муниципальных органов	75.1	80

Уменьшение уставного капитала организации может осуществляться в случаях:

• выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акционерным обществом с их последующим аннулированием;

• доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств);

• изъятия части уставного фонда унитарного предприятия (табл. 2).

Таблица 2

Операции по уменьшению уставного капитала

Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Выход участников из состава организации с выдачей вкладов	80	75.2
Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81 80	51 81
Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка	80	84
Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия	80	75.2

Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия, договоров купли-продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

В акционерных обществах бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс.

Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 МРМОТ, установленной законодательно, и 1000 МРМОТ – для открытых.

Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

Уставный капитал оценивается по номинальной стоимости приобретенных акций, превышение стоимости акций над их номиналом, так называемый учредительный, или эмиссионный, доход, учитывается отдельно и направляется на компенсацию разницы, образующейся при реализации акций по стоимости ниже их номинала. Эти средства входят в добавочный капитал. Создаваемый предприятием наряду с уставным.

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов. Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая – для инвестирования или реинвестирования. Для контроля второй части целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

Учет в обществах с ограниченной ответственностью (ООО). Согласно Федеральному закону от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ “ Об обществах с ограниченной ответственностью”, бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями может осуществляться почти также как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков.

Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

Согласно гражданскому кодексу РФ, хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется.

Производственные кооперативы организуются для совместной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива называется паевым фондом.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

Минимального размера паевого фонда не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда.

Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного предприятия – он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное предприятие может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

Собственник унитарной организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов.

Заключение

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.

Собственный капитал предприятия (организации) является одним из ключевых факторов его существования и экономической и хозяйственной деятельности.

Собственный капитал предприятия состоит из уставного, резервного, добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах.

Уставный капитал – это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

Наличие уставного капитала в размерах, определяемых законодательством и учредительными документами, является обязательным условием для образования и функционирования любого юридического лица.

Бухгалтерский учет уставного (складочного) капитала ведется организациями на счете 80 "Уставный капитал", сальдо по которому должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 "Уставный капитал" производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения его размера, но лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Список литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

2. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 29.12.2012)"Об акционерных обществах"

3. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ(ред. от 29.12.2012)"Об обществах с ограниченной ответственностью"

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть 1 (в редакции от 26.06 2007 г.), часть 2 (в редакции от 4.11.2007 г.).

5. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая: по состоянию на 10 апреля 2011г. – М.: Проспект: Омега-Л, 2011.

6. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3. – М. МИЭМП, 2012.

7. Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. Часть 3. – М. МИЭМП, 2012.

8. Чегодаева А.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М. МИЭМП, 2012

1Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3. – М. МИЭМП, 2012.

2Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. Часть 3. – М. МИЭМП, 2012.