3. Види міжнародного податкового планування.

Міжнародне податкове планування - це зниження глобального податкового тягаря фізичних і юридичних осіб, яке допускається законодавством з метою максимізації їх сукупних доходів, одержаних у всіх юрисдикціях ведення зовнішньоекономічної діяльності.

Податкове планування поділяється на корпоративне (податкове планування для підприємств) і сімейне або особисте (податкове планування для фізичних осіб). Очевидно, що при міжнародному корпоративному податковому плануванні і міжнародному податковому плануванні для некорпоративних клієнтів будуть робитись акценти па різні механізми планування.

Суб'єктом корпоративного податкового планування є корпорація. Найбільш повно таке планування реалізується стосовно діяльності суб'єктів зовнішньоекономічної діяльності, зокрема транснаціональних корпорацій (ТНК). З точки зору оподаткування, транснаціональною рахується така внутріфірмова структура групи, яка включає головну холдингову компанію, її дочірні компанії, представництва і філіали, які розташовані у країнах, відмінних від юрисдикції базування материнської компанії.

Метою корпоративного міжнародного податкового планування як раз і є оптимізація внутріфірмової структури ТНК для максимізації сукупного прибутку компанії.

Корпоративне податкове планування зводиться до пошуку законних методів зниження податкового тягаря транснаціональних компаній. Воно має за мету мінімізацію сукупних податкових платежів ТНК, які виникають як сума локальних податків у всіх країнах ведення комерційної діяльності (гіо принципу територіальності), а також податків самої компанії у країні її інкорпорації і місця розташування центрального офісу.

Об'єктом корпоративного податкового планування є прибуток транснаціональних корпорацій. Для максимізації глобального прибутку групи необхідно мінімізувати основні податки, які виникають у зв'язку з діяльністю ТНК. Серед цих податків можна виділити наступні:

1. Прямі податки:

а)подоходні: податок на прибуток корпорацій, податок на розподіл прибутку у вигляді дивідендів, процентів, платежів типу роялті на користь акціонерів корпорації, податок на приріст ринкової вартості капіталу від продажу нерухомого майна, від операцій з цінними паперами;

б) майнові: податки на капітал, власність (нерухомість, землю);

в)гюдатки на соціальне страхування і інші прямі податки.

2. Непрямі податки:

а) податок на додану вартість і акцизи;

б) митні податки і збори;

в) трансфертні податки (на перехід майна і т. д).

Основним механізмом, який сприяє досягненню мети міжнародного податкового планування, є створення гнучкої внутріфірмової структури, у разках якої проводяться наступні операції по мінімізації податків:

1.Перерозподіл (диверсифікація) прибутку (ргоГії сііуєгзіоп) - розміщення глобального прибутку ТНК по країнах з переважно низьким рівнем оподаткування.

2.Заниження прибутку (ргоїїі ехігасїіоп) - віднесення частини витрат, Платежів у вигляді процентів, дивідендів, роялті на фінансові результати внутріфірмових⁽>¹- резидентів податкових гаваней.

3. Створення прибутку (ргоГії сгеаііоп) - фактичне перенесення всіх операцій у податкові гавані без зв'язку з активністю у сфері оподаткування у юрисдикціях з високим рівнем податкового тягаря.

Перші два види операцій отримали розповсюдження у внутріфірмовому міжнародному податковому плануванні, третій вид операцій використовується не досить часто.Суб'єктами індивідуального (сімейного, особистого) міжнародного податкового планування є фізичні особи. Основна мета полягає в максимізації сукупного доходу фізичних осіб за рахунок мінімізації їх сумарного податкового тягаря.

Для фізичних осіб, які займаються зовнішньоекономічною діяльністю, міжнародне податкове планування необхідне для: максимізації чистого доходу, який отриманий у зарубіжних податкових юрисдикціях та уникнення тягаря міжнародного подвійного оподаткування при використанні з цією метою міжнародних податкових угод.

Об'єктом індивідуального міжнародного податкового планування є сукупний дохід фізичної особи, отриманий у всіх юрисдикціях його комерційної діяльності. Такий дохід може обкладатись наступними видами податків, які необхідно мінімізувати:

1. Прямі податки:

а) індивідуальний подоходний податок (дохід може включати дивіденди, проценти, гонорари за авторські права і ліцензії, подарунки, бонуси, приріст капіталу від продажу рухомого і нерухомого майна і т. д.);

б) майнові: прибуток на капітал, рухоме і нерухоме майно;

в) податки на соціальне страхування;

г) податки на спадок і дарування.

2. Непрямі податки:

а) ПДВ і акцизи;

б) трансфертні податки - при операціях з нерухомістю і цінними паперами;

в) митні податки і збори.

Як правило, фізйчна особа з метою застосування механізму податкового планування користується послугами спеціалізованих компаній, які професійно займаються питаннями міжнародного податкового планування.