Методы прогнозирования и планирования затрат

Прогнозирование затрат	Планирование затрат
Метод, основанный на прогнозировании предложения, спроса и цен	Факторный метод
Метод, основанный на прогнозировании эластичности спроса на сырье, материалы, энергию и др.	Планирование затрат в системах “стандарт-костинг” и “директ-костинг”
	Планирование с учетом предельных (маржинальных) издержек и др.

Эластичность спроса (Ер) — это соотношение цены и объема реализации, когда потери, возникающие в результате снижения цен (или объема реализации), покрываются дополнительной выручкой от увеличения объема реализации (или роста цен). Иными словами. величина Ер показывает изменение спроса в результате изменения цены товара.

Спрос неэластичен, когда потери превышают дополнительную выручку.

При единичной эластичности (Ер = 1) потери равны дополнительной выручке.

Пример расчета величины Ер приведен в Табл. 19 [37, c.61].

Таблица 19

Расчет эластичности спроса

Цена товара (Р), руб.	Кол. товара (Q), ед.	Выручка от реализации, Q x P, руб.	Изменения в спросе, %	Изменения в цене, %	Эластичность спроса (Ер)
9	15	135	10 : 20 = 50 %*	2 : 8 = 25 % **	2 ***
7	25	175	10 :30 = 33,3 %	2 : 6 = 33,3 %	1
5	35	175	10 : 40 = 25 %	2 : 4 = 50 %	0,5
3	45	135

* (25 - 15) х 100 = 50 % ** (7 - 9) х 100 = 25 % *** 50 : 25 = 2

(25 + 15) : 2 (9 + 7) : 2

При этом четко выводится следующая зависимость выручки от спроса:

Характер спроса	При снижении цены:	При росте цены:
Эластичный (Ер > 1)	Выручка растет	Выручка снижается
Единичная эластичность (Ер = 1)	Выручка = const	Выручка = const
Неэластичный (Ер < 1)	Выручка снижается	Выручка растет

Метод стандарт-костинга (standart-costing) - это нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Учет затрат и выручки ведется по нормативным (плановым) показателям, а отклонения от плановых норм учитываются отдельно и списываются в конце бюджетного периода на соответствующую стадию финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия.

Отдельно ведутся счета отклонений (разницы между нормативными и фактическими затратами). Правила ведения учетных записей:

• Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.

• Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.

• Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные – по кредиту.

• В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть распределены на незавершенное производство, запасы готовой продукции и себестоимость реализованной продукции пропорционально остаткам на счетах, отражающих эти величины.

Пример 1: пятиуровневое описание природы отклонения. 01.03.02.24.17 – код сбоя вследствие замены в процессе производства одного материала другим, вызванного невыполнением поставщиками плана договорных поставок и, как следствие, незавозом материала на склад предприятия:

01 – код статьи «Материалы»;

03 – замена одного материала другим;

02 – отсутствие материала на складе;

24 – невыполнение поставщиками плана поставок;

17 – незавоз материала службой снабжения на склад.

Пример 2: отклонения по бюджету закупок одновременно влияют на:

• Увеличение балансовой стоимости МОР (счет 10).

• Увеличение фактического бюджета производственных затрат по сравнению с планом (счет 20).

• Повышение себестоимости выпуска (счет 43).

• Увеличение себестоимости реализации (счет 90).

Метод директ-костинга (direct-costing) представляет собой концепцию учета, при которой исчисление себестоимости по видам продукции производится на основе только переменных затрат. Постоянные затраты трактуются как периодические.

Соответственно накладные расходы в части постоянных затрат (общехозяйственные и общие коммерческие расходы) не включаются в себестоимость реализации отдельных видов продукции и погашаются из брутто-прибыли или совокупного маржинального дохода (contribution margin), исчисляемой как разница между выручкой от реализации и прямыми затратами.

Законодательно установленная форма № 2 (отчет о финансовых результатах и их использованию) как раз и основывается на применении принципов системы «директ-костинг».

Директ-костинг имеет два крупных преимущества перед традиционной системой распределения всех косвенных затрат (absorption costing):

• Применение метода директ-костинг позволяет определить себестоимость предельной единицы продукции (равной прямым затратам) и на основе этого проводить так называемый анализ убыточности (break-even analysis)- анализ экономии постоянных расходов при различном объеме производства и продаж по видам продукции, являющийся частным случаем CVP-анализа (анализа «издержки-объем-прибыль). Иными словами, директ-костинг дает необходимую информацию для расчета оптимального объема продаж в стоимостном и натуральном выражении.

• При этом методе достигается существенная экономия средств на ведении учета на предприятии, т.к.задача распределения постоянных накладных расходов по видам продукции здесь вообще не стоит.

Предельные (маржинальные) издержки - это прирост издержек в результате прироста дополнительной единицы продукции:

Предельные издержки = Прирост издержек : Прирост выпуска продукции

Например (см. Табл. 20 и 21), при увеличении выпуска продукции с 2 до 3 ед., предельные издержки составляют 20 долл. = (148 – 128) : (3 – 2).

Таблица 20