Виды бюджетов предприятия

Сводный бюджет
Функциональные бюджеты (операционные и финансовые)	Локальные бюджеты
… Бюджет фонда оплаты труда (ФОТ) Бюджет материальных затрат Бюджет энергопотребления Бюджет амортизации Бюджет прочих расходов … Кредитный бюджет Налоговый бюджет … Кассовый бюджет Бюджет прибылей и убытков Прогнозный баланс (три последних – финансовые бюджеты)	Бюджеты отдельных структурных подразделений (бизнес-единиц) компании

Зачастую наиболее трудным является разработка и расчеты локальных бюджетов. В любой компании есть «зарабатывающие» (доходные, основные подразделения), обслуживающие их вспомогательные службы и подразделения аппарата управления компании.

Для первой группы достаточно легко можно определить доходную и расходную часть, но все равно придется задуматься над распределением накладных и/или косвенных затрат.

Для второй и третьей группы подразделений фирмы проблематичным является определение относящейся к ним части доходов компании и все то же распределение накладных и/или косвенных затрат.

При определении доходной части вспомогательных и управленческих бизнес-единиц фирмы используют различные методики: систему коэффициентов участия подразделения в конечных результатах деятельности компании, внутренние договоры доходных подразделений с остальными бизнес-единицами и связанную с ними систему внутренних цен и взаиморасчетов, и т.д.

Для распределения последних существуют общеизвестные методики распределения накладных (косвенных) затрат пропорционально доле соответствующего структурного подразделения в фонде оплаты труда компании, прямых затратах и т.п.

Взаимосвязь функциональных и локальных бюджетов хозяйствующего субъекта отражена в таблице 7.

Таблица 7

Примерная схема бюджетов компании

Бюджеты	Размер бюджетов структурных подразделений									Итого
	Цеха			Функц.службы			Непром.группа
Фонд оплаты труда	Ф1	Ф2	Ф3	Ф4	Ф5	Ф6	Ф7	Ф8	Ф9	SUMФ
Материальные затраты	М1	М2	М3	М4	М5	М6	М7	М8	М9	SUMМ
Энергопотребление	Э1	Э2	Э3	Э4	Э5	Э6	Э7	Э8	Э9	SUMЭ
Амортизация	А1	А2	А3	А4	А5	А6	А7	А8	А9	SUMА
Прочие расходы	П1	П2	П3	П4	П5	П6	П7	П8	П9	SUMП
ИТОГО	И1	И2	И3	И4	И5	И6	И7	И8	И9	SUMИ
Бюджет подразделений	Бюджеты цехов			Бюджеты функц. служб			Бюджеты непром.группы
Кредитный бюджет										SUMК
Налоговый бюджет										SUMН
Итого сводный бюджет	Сводный бюджет по составу затрат = Сводный бюджет структурного подразделения + Кредитный и Налоговый бюджеты									SUMСБ

С бюджетом фонда оплаты труда связаны платежи во внебюджетные фонды и часть налоговых отчислений.

Бюджет материальных затрат и энергопотребления отражает основную часть сторонних платежей компании.

Бюджет амортизации определяет инвестиционную политику фирмы, также амортизационные отчисления могут использоваться в качестве оборотных средств компании.

Бюджет прочих расходов – это экономия на наименее важных финансовых расходах.

Бюджет погашения кредитов и займов позволяет осуществить операции по погашению кредитов в соответствии с планом-графиком платежей.

Налоговый бюджет планируется только в целом по хозяйствующему субъекту.

Принципиальное отличие модели финансовой структуры от организационной модели любой компании состоит в том, что организационная модель (организационная структура) отражает распределение ответственности по выполняемым производственным и управленческим функциям, а модель финансовой структуры – распределение ответственности за формирование доходов и расходов организации.

Финансовая структура формируется выделением центров финансовой ответственности (ЦФО) в качестве объектов бюджетирования. ЦФО – это структурное подразделение или множество подразделений, осуществляющих определенный набор хозяйственных операций, оказывающих непосредственное воздействие на доходы и расходы от этих операций и отвечающих за реализацию поставленных перед ними целей, соблюдение уровней расходов в пределах установленных лимитов и достижение определенного финансового результата их деятельности.

Согласно рекомендациям Министерства финансов России на предприятии целесообразно выделять четыре центра ответственности или центра принятия управленческих решений):

• центр по доходам (включает управление маркетинга и коммерческое управление);

• центр по расходам (включает управление производством и управление технического обеспечения и ремонта);

• центр по прибыли (включает управление финансами и экономикой);

• центр по инвестициям (включает управление техническим развитием и управление по работе с персоналом).

Помимо состава и структуры неотъемлемым элементом ЦФО являются механизмы их взаимодействия, включая:

• Трансфертные (внутрифирменные) цены (transfer prices), используемые при обмене товарами между подразделениями организации.

• Корпоративные налоги.

• Внутреннее кредитование.

• Общие капиталовложения.

• Разрешение конфликтов (арбитраж).

Выбор механизмов взаимодействия ЦФО определяется стратегией развития организации и зависит от таких факторов, как характер взаимоотношений между ЦФО, уровень вертикальной интегрированности отдельных центров, степень централизации финансовых потоков.

После утверждения модели финансовой структуры формируется структура бюджетов – совокупность операционных и финансовых бюджетов и схема консолидации отдельных бюджетов в основной (сводный) бюджет компании.

Независимо от выбора объектов бюджетирования общая схема формирования операционных бюджетов достаточно типична и представляет собой совокупность следующих бюджетов и взаимосвязей между ними:

• Бюджет продаж

• Бюджет производственных запасов

• Бюджет прямых затрат на материалы

• Бюджет производственных накладных расходов

• Бюджет прямых затрат на оплату труда

• Бюджет коммерческих расходов

• Бюджет управленческих расходов

• Бюджеты доходов и расходов

Финансовые бюджеты – это консолидированные бюджеты хозяйствующего субъекта. Они составляются по компании в целом или по центрам прибыли. В отличие от операционных бюджетов финансовые бюджеты имеют стандартные форматы. К финансовым бюджетам организации относятся:

• Бюджет движения денежных средств (кассовый бюджет), определяющий денежные потоки компании и позволяющий управлять ее платежеспособностью.

• Бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков), устанавливающий соотношение доходов и расходов компании, отражающий источники и объем полученной прибыли и дающий возможность управлять рентабельностью хозяйствующего субъекта.

• Бюджет баланса (прогнозный баланс), показывающий стоимость активов фирмы и источники их финансирования, с его помощью компания управляет своей стоимостью.