Собственный капитал банка: источники формирования. Достаточность капитала банка как основа его финансовой устойчивости

Собственный капитал — совокупность различных фондов, создавае­мых банком для осуществления деятельности и обеспечения доверия вкладчиков и других кредиторов банка. Собственный капитал банка вы­полняет ряд важных функций, обеспечивая стабильность и надежность его работы.

Источники формирования собственного капитала банка определяет Положение ЦБ РФ №215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций». Основными источниками формирования собственного капитала банка являются:

141. уставный капитал;

142. резервный капитал;

143. эмиссионный доход;

144. фонды специального назначения и накопления в той части, исполь­зование которой не приводит к уменьшению имущества банка;

145. прирост стоимости, полученной от переоценки имущества;

146. резервы на возможные потери по ссудным операциям (резервы об­щего характера);

147. неиспользованная прибыль прошлых лет и текущего года;

148. субординированные кредиты (депозиты).

Структура собственного капитала банка неоднородна по качественно­му составу и может меняться в зависимости от ряда факторов, в частности от качества активов, использования собственной прибыли, политики бан­ка по обеспечению его капитальной базы.

Уставный капитал (далее — УК) создает экономическую основу су­ществования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его первоначальная величина регламентируется зако­нодательно. ЦБ РФ в 2010 г. установил минимальную величину УК для вновь создаваемых банков в размере 180 млн руб. Уставный капитал вновь создаваемого банка может формироваться из денежных средств в национальной и иностранной валюте и материальных активов. В каче­стве материальных активов может быть передано в оплату части уставного капитала здание, в котором будет располагаться банк. При наличии разрешения Совета директоров Банка России участники действующей кредитной организации могут оплачивать уставный капитал иными при­надлежащими им активами, не являющимися денежными средствами и банковским зданием. Доля материальных активов не должна превы­шать 20% суммы уставного капитала в течение первых двух лет деятель­ности банка, в последующие годы она должна составлять не более 10%.

Резервный фонд создается из чистой прибыли (после налогообложе­ния) в размере не менее 5% оплаченной суммы уставного капитала и предназначен для покрытия непредвиденных убытков и обеспечения стабильности функционирования банка. Максимальная величина резерв­ного капитала банка определяется его уставом и может меняться по реше­нию общего собрания участников банка. Для достижения минимальной величины резервного капитала банк обязан ежегодно отчислять в него не менее 5 % чистой прибыли. Этот фонд создается всеми банками в обя­зательном порядке в соответствии с законодательством.

Эмиссионный доход образуется только при увеличении уставного ка­питала банка в любой организационно-правовой форме.

В частности, у акционерного банка эмиссионный доход образуется в виде положительной разницы между стоимостью (ценой) акций, уста­новленной при их продаже банком первым владельцам, и номинальной стоимостью акций (только первичный рынок).

Фонды специального назначения и фонды накопления образуются из чистой прибыли банка в порядке, установленном учредительными до­кументами, в соответствии с законодательством. Эти фонды являются ис­точником собственного капитала в той части, использование которой не приводит к уменьшению имущества кредитной организации. Посколь­ку фонды специального назначения используются на цели материального поощрения и социального обеспечения банка, то они, как правило, не яв­ляются элементами собственного капитала. Фонд накопления представля­ет собой часть чистой прибыли банка, оставленную в его распоряжении как финансовый источник развития материальной и технической базы банка и покрытия расходов по созданию и внедрению новых банковских продуктов. Фонды накопления обычно не уменьшаются, происходит лишь изменение формы их существования — из денежной формы они трансформируются в материальную форму (новое оборудование, здание и т. п.).

Прирост стоимости, полученной от переоценки имущества. Банки имеют право один раз в год по состоянию на 1 января проводить пере­оценку имущества. На сумму полученной переоценки увеличивается соб­ственный капитал банка. Однако такое увеличение осуществляется только один раз в три года. Наличие и величина фонда отражают уровень инфля­ции в стране. По своей экономической природе средства данного фонда можно рассматривать как резерв под обесценение фиксированных акти­вов (основных средств).

Резервы на возможные потери по ссудам (резервы общего характера) создаются на возможные потери по ссудам, отнесенным к первой группе риска. Общая сумма этих резервов не должна превышать 1,25% активов, взвешенных по степени риска.

Неиспользованная прибыль прошлых лет и текущего года является элементом собственного капитала до ее распределения общим собранием участников банка. После распределения часть прибыли, в соответствии с политикой банка направленная на увеличение резервного капитала и фондов накопления, обеспечивает прирост собственного капитала.

Субординированные кредиты (депозиты) — привлеченный кредит­ной организацией кредит или депозит, который одновременно отвечает следующим условиям:

149. срок привлечения средств составляет не менее 5 лет;

150. договор содержит положение о невозможности его досрочного рас­торжения;

151. условия предоставления кредитов не имеют существенных отличий от рыночных условий предоставления аналогичных кредитов;

152. кредиты (депозиты) погашаются в случае банкротства банка после полного удовлетворения требований всех иных кредиторов;

153. в договоры о субординированных кредитах, а также в дополнитель­ные соглашения к этим договорам не включаются положения, изме­няющие перечисленные условия.

Субординированные кредиты включаются в расчет капитала после подтверждения Главным территориальным управлением соответствия за­ключенного договора требованиям, установленным Банком России.

Собственный капитал банка по качественной характеристике ис­точников его формирования делится на два уровня: капитал I уровня — основной и капитал II уровня — дополнительный.

Согласно Положению Банка России от 10 февраля 2003 г. №215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных ор­ганизаций» (с изменениями и дополнениями) в состав источников собст­венных средств, принимаемых в состав источников основного капитала (капитал I уровня) банка, включаются:

154. уставный капитал;

155. эмиссионный доход;

156. резервный фонд;

1. прибыль текущего года в части, подтвержденной заключением ау­диторской организации;

2. прибыль предшествующих лет, данные о которой подтверждены ау­диторской организацией;

3. субординированный кредит (депозит, заем), предоставленный бан­ку не менее чем на 30 лет.

Величина основного капитала относительно постоянная. Как правило, банк считается платежеспособным, пока остается нетронутым основной капитал.

В состав источников собственных средств, принимаемых в расчет до­полнительного капитала (капитал II уровня) банка, включаются:

4. прирост стоимости имущества кредитной организации за счет пере­оценки;

5. резервный фонд кредитной организации в части, сформированной за счет отчислений из прибыли текущего года и прибыли предшест­вующего года до подтверждения аудиторской организацией;

6. прибыль текущего года, не подтвержденная аудиторской организа­цией и не включенная в состав основного капитала;

7. субординированный кредит (депозит, заем, облигационный заем), если срок предоставления указанного кредита составляет не менее 5 лет;

8. часть уставного капитала кредитной организации, сформированно­го за счет капитализации прироста стоимости имущества при пере­оценке до выбытия имущества. После выбытия имущества указан­ная часть уставного капитала кредитной организации принимается в расчет основного капитала;

9. привилегированные акции, за исключением привилегированных акций, которые включены в состав основного капитала;

10. прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения.

Дополнительный капитал — величина переменная, зависящая от

многих факторов, но прежде всего от эффективности функционирования банка.

Понятие «достаточность капитала» отражает общую оценку надеж­ности банка, степень его подверженности риску. Трактовка капитала как буфера на пути несения убытков обусловливает обратную зависимость между величиной капитала и подверженностью банка риску. Отсюда вы­текает основной принцип достаточности, принятый банковским сообще­ством в соответствии с рекомендациями Базельского комитета: размер собственного капитала должен соответствовать размеру активов с учетом

степени риска (учитывается уровень рискованности активов и уровень операционного риска).

Величина достаточности капитала банка регламентируется Инструк­цией Банка России № 110-И. Это норматив HI. Минимально допустимое числовое значение устанавливается в размере 10% (11%).

Адекватность (и качество) капитала банков определяет надежность и устойчивость национальной банковской системы в целом. Поддержание достаточного уровня совокупного капитала является одним из условий надежности функционирования всей национальной экономики. Являет­ся ли капитал банка адекватным или нет, зависит от качества его активов, качества управления, политики в области деятельности и суммы рисков, которые принимает на себя банк.

24

Сущность банковского резервирования и его функции

Резервирование является универсальным принципом обеспечения на­дежности, широко применяемым в экономике. Резервирование в банков­ской сфере применяется как способ минимизации прежде всего финансо­вых рисков.

Основная специфическая особенность современной банковской сис­темы состоит в том, что она формирует сравнительно «длинные» активы (кредиты на определенный срок, вложения в ценные бумаги с различной степенью ликвидности и т. д.) на базе сравнительно краткосрочных пасси­вов (текущих вкладов и счетов, а также срочных вкладов, которые могут быть изъяты вкладчиками до сроков, предусмотренных депозитным дого­вором, т. е. практически в любой момент и без уменьшения первоначаль­ной суммы вклада). Иначе говоря, доступные наличные резервы в банке для выплат по вкладам до востребования вдогут составлять лишь часть от размещенных вкладчиками депозитов. Если все вкладчики банка одно­временно или значительная их часть востребуют возврат своих денежных средств, банк может оказаться в ситуации неплатежеспособности.

Другая особенность банков состоит в том, что текущая оценка их ак­тивов — каждого по отдельности и всех вместе — может в любой момент снизиться относительно их номинальной или рыночной цены. Кроме то­го, проводя активные операции, банки неизбежно сталкиваются с риска­ми, которые могут возникнуть в процессе кредитования, вложений банка­ми денежных средств в ценные бумаги, в другие финансовые активы. Убытки банка, возникшие в результате невозврата кредитов или обесценения ценных бумаг, или недополученный банком доход могут явиться причиной временной (возможно глобальной) неплатежеспособности банка.

Следовательно, риски пассивных и активных операций банков могут оказать существенное влияние на их платежеспособность и финансовую устойчивость, приводя к возможным потерям денежных средств вкладчи­ков и других кредиторов банка.

Центральные банки большинства стран в целях укрепления доверия к банковскому сектору со стороны инвесторов, кредиторов и вкладчиков, усиления интересов вкладчиков и других кредиторов банков ввели в практику частичное резервирование.

Резервные требования являются отчислениями банков от объема при­влеченных ими ресурсов в соответствии с принятыми в стране правила­ми. Резервы могут храниться в определенной форме как на счетах цен­трального банка, так и на счетах коммерческого банка.

К банковским резервам относятся:

157. обязательные резервы;

158. резервный фонд;

159. резервы под возможные потери по ссудам;

160. резервы под обесценение ценных бумаг;

161. резервы под возможные потери.

Общее резервирование, в зависимости от способа включения (исполь­зования) резервов, разделяется на постоянное резервирование и резерви­рование замещением, при котором резервы замещают (покрывают) воз­никшие убытки — отрицательные финансовые результаты. При общем постоянном резервировании резервные источники постоянно подключе­ны (используются) к обслуживанию основного функционала банка (бан­ковской системы) в течение всего времени его работы и находятся в оди­наковом (или близком) с ним режиме работы. Такие резервы в банков­ской сфере называются «обязательными резервами».

Обязательные резервы банков — средства коммерческих банков, ко­торые они обязаны хранить в центральном банке в качестве обеспечения некоторых своих операций в соответствии с нормами обязательных ре­зервов.

В большинстве стран обязательные и добровольные (рабочие) резер­вы банков хранятся в центральном банке на одном и том же беспроцент­ном счете — основном корреспондентском или резервном. В ряде стран коммерческим банкам разрешается временно использовать часть этих ре­зервов для проведения кредитных и других активных операций. Стабиль­ные остатки средств на резервных (корреспондентских) счетах использу­ются центральными банками для рефинансирования кредитных органи­заций и для других активных операций.

В России обязанность банков выполнять норматив обязательных ре­зервов, установленный Банком России, в том числе по срокам, объемам и видам привлеченных ресурсов, а также иметь в Банке России счет для их хранения зафиксирована в Законе о банках и банковской деятельно­сти.

Выполнение банком резервных требований является необходимым условием осуществления банковских операций. Обязанность банка по выполнению резервных требований возникает со дня получения им ли­цензии на осуществление банковских операций и прекращается с отзы­вом этой лицензии.

Сумма обязательных резервов, подлежащая депонированию в Банке России, рассчитывается путем применения норматива (нормативов) обя­зательных резервов.

Норма обязательных резервов — установленная законом строго опре­деленная доля обязательств банка по привлеченным им депозитам, кото­рую банк должен держать в резерве в центральном банке. Норма обяза­тельных резервов устанавливает величину гарантийного фонда коммер­ческого банка, обеспечивающего надежное выполнение его обязательств перед клиентами. Используется центральным банком как инструмент ре­гулирования деятельности коммерческих банков.

Обязательные резервы банков формируются и используются в соот­ветствии с Положением Банка России от 7 августа 2009 года № 342-П «Об обязательных резервах кредитных организаций».

С 1 марта 2011 г. норма обязательных резервов, установленная Цен­тральным банком РФ, составляет:

1. по обязательствам кредитных организаций перед юридическими лицами — нерезидентами в валюте Российской Федерации и в ино­странной валюте — 4,5 %;

2. по обязательствам перед физическими лицами в валюте Российской Федерации и в иностранной валюте — 3,5 %;

3. по иным обязательствам кредитных организаций в валюте Россий­ской Федерации и в иностранной валюте — 3,5 %.

Резервный капитал (фонд) создается из чистой прибыли (после на­логообложения) в размере не менее 5 % оплаченной суммы уставного ка­питала и предназначен для покрытия непредвиденных убытков, выкупа собственных облигаций при недостатке средств и обеспечения стабильно­сти работы банка. Максимальная величина резервного капитала банка оп­ределяется его уставом и может меняться по решению общего собрания участников банка. Для достижения минимальной величины резервного капитала банк обязан ежегодно отчислять в него не менее 5 % чистой при­были. Этот фонд создается всеми банками в обязательном порядке в соот­ветствии с действующим законодательством.

Резерв на возможные потери по ссудам представляет собой специаль­ный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредит­ными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчисле­ний, относимых на расходы банков. Резерв на возможные потери по ссу­дам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банка­ми) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного ре зерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

Поскольку операции банков с ценными бумагами сопряжены с риска ми, в соответствии с требованиями Банка России банки создают резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (акции акционерных обществ, негосударственные долговые обязательства и др.). Для создания резерва все ценные бумаги подразделяются на бумаги, имеющие рыночную коти­ровку, и бумаги, не имеющие рыночной котировки. Банк России устано­вил, что критериями отнесения конкретной бумаги к разряду бумаг, имеющих рыночную котировку, являются:

1. включение данной бумаги в листинг не менее чем на одной фондо­вой бирже;

2. среднемесячный биржевой оборот по данной бумаге по итогам от­четного квартала не менее 5 млн руб.;

3. публикация официальной биржевой котировки ценной бумаги в общероссийской газете;

4. отсутствие ограничений на обращение данной бумаги.

Банк обязан создать резерв под обесценение вложений в ценные бума­ги, удовлетворяющие критериям Банка России, в случае, если рыночная цена конкретной бумаги по состоянию на последний рабочий день ми­нувшего квартала (цена переоценки) окажется ниже ее балансовой стои­мости. Резерв создается в размере снижения средней рыночной цены, но не свыше 50% балансовой стоимости ценной бумаги.

По ценным бумагам, не удовлетворяющим требованиям Банка России по отнесению к разряду котируемых, создается резерв в размере 50% ба­лансовой стоимости.

От резервирования освобождаются прямые инвестиции в уставные капиталы АО, где банк выступает учредителем.

Резерв на возможные потери банки формируют в целях покрытия возможных потерь, связанных:

162. со снижением стоимости активов банка;

163. увеличением объема обязательства и (или) расходов банка по срав­нению с ранее отраженными в бухгалтерском учете;

164. неисполнением обязательств контрагентами банка по заключенным сделкам (совершенным операциям) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятыми на себя банком обязательством.

Порядок формирования, регулирования и использования резервов на возможные потери установлен Положением Банка России от 20 марта 2006 г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».

Необходимо заметить, что подход Банка России к формированию банками резервов постоянно актуализируется. Так, необходимость обес­печения адекватного качества активов банков ужесточила требования Банка России к непрофильным активам, накопленным в банковском сек­торе и не используемым в основной деятельности банков. С 1 июля 2011 г. Банк России требует от банков создавать резервы на возможные потери по имуществу, не используемому в основной деятельности. Речь в первую очередь идет о недвижимости, доставшейся банкам за долги, а также о не­движимости и земле, которые не используются для осуществления бан­ковской деятельности.

Величина резервов будет зависеть от срока его нахождения на балансе кредитной организации: если актив не реализован в течение года, коэф­фициент резервирования должен составлять не менее 10%, более двух лет — не менее 35 %, свыше трех лет — не менее 75 %.

Для банков с долей «залежавшихся» непрофильных активов выше 15% подобные нововведения могут привести к катастрофическим последствиям.

Таким образом, резервирование в банковской сфере применяется как способ минимизации прежде всего финансовых рисков.

25

Финансовая отчетность банка: виды и формы

Под отчетностью банка понимается предусмотренная законодательст­вом РФ и нормативными актами Банка России форма получения инфор­мации о деятельности банков, т. е. представление банками и получение Банком России указанной информации в виде официально утвержден­ных отчетных документов (форм отчетности), подписанных лицами, от­ветственными за достоверность содержащихся в таких документах сведе­ний.

Получение Банком России отчетности от банков необходимо для:

165. разработки и проведения денежно-кредитной и валютной полити­ки;

166. осуществления надзора за деятельностью кредитных организаций;

167. валютного контроля и регулирования;

168. составления платежного баланса Российской Федерации;

169. анализа поступлений и остатков на счетах по учету средств феде­рального бюджета и государственных внебюджетных фондов;

170. осуществления контроля за ликвидацией кредитных организаций.

Основными требованиями, предъявляемыми Банком России к кре­дитным организациям при составлении и представлении отчетности, яв­ляются полнота заполнения, достоверность отчетных данных и своевре­менность ее представления.

Банковская отчетность — это единая система количественных ха­рактеристик и показателей, отражающих финансовое и имущественное положение кредитной организации и результаты ее деятельности на от­четную дату.

Основными задачами банковской отчетности являются:

171. формирование детальной, достоверной и содержательной информа­ции о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтер­ской отчетности — руководителям, учредителям, участникам орга­низации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и др.;

172. подробное, полное и достоверное отражение и анализ всех банков­ских операций для дальнейшего развития кредитной организации, принятия управленческих решений и банковского надзора;

173. выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финан­совой устойчивости кредитной организации, предотвращения отри­цательных результатов ее деятельности.

Отчетность обобщает и представляет информацию о деятельности банка в виде определенного набора отчетных форм и отчетных показате­лей. Ее можно классифицировать по ряду признаков.

По экономическому содержанию и способу формирования отчетность банка делится следующим образом:

174. бухгалтерская (содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах; включают в себя, например, оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета банка, отчет о кассовых оборотах, отчет по картотеке по расчетным документам, не оплачен­ным в срок).

Основу бухгалтерской отчетности банков составляет план счетов, ко­торый был введен Положением Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

175. финансовая (содержит отчет о прибылях и убытках, сведения о ре­зервах на возможные потери, сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения и др.);

176. статистическая (содержит сведения по отдельным показателям, ха­рактеризующим деятельность банка; составляется по данным стати­стического, бухгалтерского и оперативного учета).

По периодичности составления: на текущую (ежедневную, пятидневную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую) и годовую (отчеты за год).

В зависимости от включения в отчетность результатов работы филиалов банка — консолидированную, неконсолидированную.

По адресату, предоставляемую в ЦБ РФ и его подразделения, налого­вым органам, руководству банка, сторонним организациям.

Такое обилие форм отчетности говорит о сложности и разнообразии деятельности банков, о большом объеме их операций и необходимости постоянного надзора со стороны Банка России над деятельностью кредит­ных организаций с целью предупреждения кризиса банковской системы и отдельных банков.

Основными формами банковской отчетности считаются бухгалтер­ский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении собственных средств (капитала), отчет о движении денежных средств.

Дополнительные формы включают оборотные ведомости филиалов, отчет о движении средств в иностранной валюте на транзитных валют­ных счетах резидентов, сведения об открытых корреспондентских счетах и остатках на них.

Наиболее многообразны формы, классифицируемые по охватываемо­му периоду. Помимо выделенных нами форм в рамках каждой ее разно­видности можно наблюдать и более детальную ее классификацию, напри­мер ежемесячная отчетность включает в себя:

177. информацию о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задол­женности;

178. данные о крупных кредитах;

179. данные о средневзвешенных процентных ставках: по кредитам и по привлеченным кредитной организацией депозитам и вкладам;

180. расчет собственных средств (капитала);

181. расчет размера обязательных резервов;

182. сводный отчет о размере рыночного риска;

183. сведения о резервах на возможные потери;

184. сведения об инвестициях кредитной организации;

185. отчет уполномоченного банка об иностранных операциях;

186. сведения о межбанковских кредитах и депозитах и др.

К отчетности, составляемой на нерегулярной основе, относятся:

187. список аффилированных лиц, принадлежащих к группе лиц, к ко­торой принадлежит кредитная организация;

188. сведения о дочерних кредитных организациях — нерезидентах;

189. сведения кредитных организаций о начале (завершении) эмиссии и (или) эквайринга платежных карт;

1. информация о депозитарной деятельности кредитной организации;

2. сообщение о денежных знаках Банка России, имеющих признаки подделки и др.

Баланс банка как основная форма отчетности составляется согласно учетной политике банка и базируется на основных принципах бухгалтер­ского учета:

3. непрерывность деятельности банка. Предполагается, что банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем;

4. постоянство правил бухгалтерского учета. Банк должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухучета, кроме случаев существенных изменений в деятельности банков или право­вом механизме ее регулирования;

5. осторожность — активы и пассивы банка должны быть отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие фи­нансовому состоянию банка риски на следующие периоды;

6. своевременность отражения операций — в день поступления в банк соответствующих документов;

7. раздельное отражение активов и пассивов;

8. преемственность входящего баланса — остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периодов должны соответствовать остаткам на конец предшествующего пе­риода;

9. приоритет содержания перед формой — операции отражаются в со­ответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой;

10. отражение доходов и расходов банка по кассовому методу — после фактического получения доходов и совершения расходов.

Важнейшим принципом бухучета является также открытость — отче­ты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными поль­зователям информации, не содержать двусмысленной информации о фи­нансовом состоянии банка.

В связи с интеграцией российской банковской системы в мировое бан­ковское сообщество российские банки переходят на составление финансо­вой отчетности с учетом требований Международных стандартов финан­совой отчетности (МСФО).

К преимуществам использования МСФО относятся:

11. обобщение современной мировой практики в области учета и от­четности и глобальное признание стандартов;

12. отсутствие привязки к особенностям учета отдельных стран;

13. использование многими странами в качестве основы для реформи­рования национальных стандартов;

14. обеспечение прозрачности и полноты раскрытия информации;

15. признание отчетности по МСФО многими международными бир­жами и организациями.

Основное различие между МСФО и российской системой бухгалтер­ского учета (РСБУ) состоит в конечных целях использования финансовой информации.

Финансовая отчетность, подготовленная согласно МСФО, направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого крута пользователей: инвесторов, работников, поставщиков и других кре­диторов, покупателей, правительств и их органов, общественности.

Финансовая отчетность, составленная по РСБУ, предназначена для ис­пользования федеральными (государственными) органами: налоговыми органами, Банком России, управлением статистики, т. е. специалистами.

Несмотря на многочисленные преимущества перехода на МСФО оте­чественных банков, внедрение данных стандартов в российскую банков­скую практику сопряжено с определенными проблемами, в частности:

16. снижение величины собственных средств (капитала) в результате применения МСФО;

17. трудности применения справедливой стоимости при оценке акти­вов и обязательств;

18. повышение материальных и увеличение трудовых затрат (напри­мер, за аудит, обучение, внедрение новой автоматизированной бух­галтерской системы);

19. необходимость обучения специалистов;

20. психологические проблемы.