§ 5. Відмінності між бухгалтерською експертизою, ревізією, здійснюваною у зв'язку з кримінальною справою, і участю фахівця-бухгалтера на попередньому слідстві та в суді

№

Бухгалтерська експертиза, призначена у кримінальній справі

Участь фахівця-

бухгалтера в розслідуванні і судовому розгляді справи

Ревізія, проведена в процесі слідства у кримінальній справі

1

2

3

4

1

Експертиза — за­сіб доказування, заснований на ви­явленні нових фа­ктичних даних з допомогою фахо­вих знань експер- та-бухгалтера. Експерт-бухгалтер встановлює нові факти.

Фахівець-бухгал- тер шляхом засто­сування фахових знань сприяє особі, що збирає докази, у виявленні, за­кріпленні та вилу­ченні їх. Фахівець- бухгалтер само­стійно нових фак­тів не встановлює.

Ревізія — спосіб збирання доказів слідчим шляхом використання фа­хових бухгалтер­ських знань реві­зора для збирання нових матеріалів. Слідчий потребує призначення реві­зії відповідно до статті 66 КПК з метою виявлення ревізором нових фактів господарсь­кої діяльності ор­ганізації.

2

Фактичною під­ставою для при­значення бухгал­терської експерти­зи є наявність об­ставин справи, правильне розу­міння яких вима­гає спеціальних бухгалтерських знань.

Фактичною під­ставою для залу­чення фахівця- бухгалтера до уча­сті в справі є пере­конаність відпові­дного органа в то­му, що під час ви­конання визначе­ної слідчої (судо­вої) дії участь фа­хівця сприятиме виявленню, закрі­пленню і вилучен­ню доказів.

Фактичною під­ставою вимоги слі­дчого призначити ревізію є наявність у справі даних, що свідчать про мож­ливість виявлення або спростування фактів зловживань у діяльності даної організації.

1

2

3

4

3

Бухгалтерська експертиза при­значається спеціа­льною постановою відповідного орга­ну. Порядок при­значення і прова­дження експерти­зи чітко регламен­тований законо­давством.

Запрошення (ви­клик) фахівця-бух- галтера процесу­ально не оформлю­ється. Участь фа­хівця-бухгалтера фіксується у від­повідному прото­колі процесуальної дії.

Кримінально-про­цесуальний закон передбачає право визначених орга­нів вимагати про­вадження ревізії, але не регламентує порядок призна­чення і прова­дження ревізії, оцінки її виснов­ків.

4

Провадження бух­галтерської експер­тизи має спеціа­льне процесуальне оформлення. Екс- перт-бухгалтер самостійно складає висновок, що є доказом.

Фахівець-бухгал- тер самостійно не складає ніяких до­кументів. Резуль­тати його діяльно­сті відображують­ся у відповідному протоколі, що скла­дається на попере­дньому слідстві або в суді. Фахівець має право робити зауваження до протоколу, заяви, які належать до виявлення, закрі­плення і вилучен­ня доказів.

Ревізор за резуль­татами зробленої ним перевірки складає акт ревізії, який разом з ін­шими документа­ми, що містять фактичні дані й мають значення для правильного вирішення справи, є доказом.

5

Експерт-бухгалтер може давати ви­сновок з будь-яких питань справи, які належать до його компетенції.

Фахівець-бухгал­тер може залуча­тися з метою вико­ристання його фа­хових знань для участі в слідчих діях або в судовому розгляді тільки у випадках, передба­чених криміналь­но-процесуальним законодавством.

Ревізор може пере­віряти і робити висновки з будь- якого питання, що належить до бух­галтерського облі­ку.

1

2

3

4

6

Характер і обсяг діяльності експер- та-бухгалтера ви­значаються питан­нями, сформульо­ваними в постанові та поставленими на його розгляд слідчим і судом (ст. 196 КГІК).

Характер діяльно­сті фахівця визна­чається відповід­ним органом, що запросив його для участі в окремій слідчій (судовій) дії. Обсяг діяльно­сті фахівця вста­новлюється в ході виконання назва­ної дії.

Характер і обсяг діяльності ревізора визначаються за­вданнями, сфор­мульованими в наказі про призна­чення ревізії, які у свою чергу ґрун­туються на за­вданнях слідчого або суду.

7

Експерт-бухгал- тер, застосовуючи свої фахові знання, досліджує матері­али справи, що і дає йому підстави для висновку.

Фахівець-бухгал- тер досліджень не здійснює.

Ревізор, крім ана­лізу даних бухгал­терського обліку, має право прово­дити інвентариза­цію, опечатувати і вилучати докумен­ти тощо.

8

Експерт-бухгалтер не тільки вивчає надані йому доку­менти і реєстри бухгалтерського обліку, а й пору­шує клопотання про надання дода­ткових та нових матеріалів, знайо­миться з іншими матеріалами спра­ви, які мають сто­сунок до експерти­зи.

Фахівець-бухгал- тер із жодними матеріалами спра­ви не знайомиться.

Ревізор самостійно підбирає необхідні йому для роботи документи, актив­но займається по­шуком матеріалів, які свідчать про розкрадання та інші зловживання.

1

2

3

4

9

Експерт-бухгалтер активно бере участь у процесі, має право знайо­митись з матеріа­лами справи, заяв­ляти клопотання, задавати з дозволу слідчого і суду запитання.

Фахівець-бухгал­тер уповноваже­ний тільки зверта­ти увагу на визна­чену обставину справи, давати по­яснення щодо ви­конуваної дії. До протоколу можуть бути занесені лише його заяви, пов'я­зані з виявленням, закріпленням і ви­лученням доказів.

Ревізор — актив­ний учасник попе­реднього слідства, але він не має ні­яких процесуаль­них прав на цій стадії криміналь­ного процесу. У судовому засіданні він перестає бути учасником процесу і може виступати тільки як свідок.

10

Експерт-бухгалтер проводить дослі­дження самостій­но; як правило — за відсутності слі­дчого.

Уся діяльність фа­хівця-бухгалтера здійснюється тіль­ки у присутності слідчого.

Ревізор проводить дослідження само­стійно, за відсут­ності слідчого.

11

До судово-бухгал­терської експерти­зи удаються з ме­тою дослідження певних обставин з допомогою фахо­вих знань, для чо­го збираються всі можливі матеріа­ли, що характери­зують далі обста­вини.

Фахівець-бухгал­тер залучається до участі в слідчих діях з метою вияв­лення фактичних даних, які міс­тяться в матеріа­лах бухгалтерсь­кого обліку. Нері­дко матеріали, ви­явлені з допомогою фахівця, у пода­льшому надаються експерту з метою одержання його висновку.

Зазначені в акті ревізії факти зло­вживань підляга­ють ретельній пе­ревірці процесуа­льним шляхом. Виявлення таких фактів ревізором звичайно означає початок їх розслі­дування. Нерідко матеріали ревізії в подальшому нада­ються експерту- бухгалтеру для вис­новків щодо них.

1

2

3

4

12

Експерт-бухгалтер попереджується про кримінальну відповідальність за надання завідомо неправильного ви­сновку, що він стверджує своїм підписом у вступ­ній частині висно­вку (п. 6 ст. 196 КПК).

Спеціаліст не по­переджується про кримінальну від­повідальність.

Ревізор не попере­джується про кри­мінальну відпові­дальність.

13

Висновок експер­та, що ґрунтується на наданих матері­алах, зокрема до­казах, за своєю природою теж є доказом (ст. 65 КПК), процесуа­льно і якісно від­мінним від цих матеріалів (ст. 75 КПК).

Джерелом доказів є протокол, що складається слід­чим за участю фа­хівця-бухгалтера .

Акт ревізії є дже­релом доказів, по­хідним від тих до­кументів, на яких він заснований. Як і вони, акт нале­жить до «інших документів» (ст. 65 КПК).

14

3 метою забезпе­чення явки експе­рта-бухгалтера для участі в справі установлюються певні гарантії (ст. 77 КПК).

3 метою забезпе­чення явки фахів­ця-бухгалтера для виконання ним відведених йому функцій установ­люються певні га­рантії (ст. 128^і КПК).

Кримінально- процесуальний закон не містить ніяких гарантій забезпечення явки ревізора і прове­дення ним квалі­фікованої ревізії. Ці питання випи­сані у відповідних інструкціях.