Глава 11 Теоретичні та організаційні основи призначення і проведення судово-бухгалтерської експертизи

§ 1. Поняття судово-бухгалтерської експертизи та порядок її проведення

У забезпеченні збереження майна усіх форм власності велику роль відіграє принцип невідворотності покарання, який вимагає обов'язкового розслідування кожного злочи­ну. Реалізація цього принципу передбачає також макси­мальне використання під час розслідування спеціальних знань у галузі бухгалтерського обліку, що зумовлює необ­хідність призначення судово-бухгалтерської експертизи. Використання висновків експерта-бухгалтера у сукупності з іншими доказами у справі дає змогу повніше виявити зло­вживання посадових осіб, нестачі та надлишки матеріаль­них цінностей і грошових коштів, а також обставини, що сприяють вчиненню злочинів.

Ухвалення законів України «Про судову експертизу», «Про наукову і науково-технічну експертизу» та інших ство­рює реальні можливості використання всіх досягнень науки в діяльності установ влади, державного управління, право­охоронних органів для захисту прав громадян та інтересів держави, зміцнення правопорядку й законності. Законом України «Про Рахункову палату Верховної Ради України» палаті надано експертно-аналітичні повноваження і право передавати матеріали своїх перевірок до правоохоронних органів.

Предмет судово-бухгалтерської експертизи — це відоб­ражені в документах або облікових реєстрах господарські операції, що стали об'єктом вивчення, розслідування чи судового розгляду і щодо яких бухгалтер-експерт дає ви­сновок на поставлені уповноваженим органом питання. Предмет судово-бухгалтерської експертизи визначається завданнями, поставленими перед нею, і змістом питань, які вирішуються в правоохоронній діяльності.

Основні питання, на які дає відповідь у своїх висновках експерт, належать до сфери обґрунтування висновків ревізії фінансово-господарської діяльності підприємства.

Завданнями судово-бухгалтерської експертизи є:

• дослідження документів з метою перевірки та вияв­лення фактів і обсягів нестачі чи залишків товарно-матері­альних цінностей, грошових ресурсів, а також визначення часу і місця виникнення нестачі чи залишку;

• вивчення та аналіз змісту документів для експертного висновку щодо обґрунтованості списання на виробництво сировини й матеріалів та законності руху готової продукції;

• встановлення фактів порушення фінансової дисцип­ліни для експертного висновку за змістом;

• визначення наявності й причин необ'єктивного відтво­рення у звітах обсягу виробничої діяльності, виконуваної роботи, кількості виготовлюваної продукції;

• визначення дотримання законності у здійсненні бух­галтерських операцій і виявлення реального стану розра­хунків між підприємствами, організаціями;

• встановлення негативних економічних наслідків зло­вживань службових осіб, матеріальної шкоди, тяжкості цих наслідків для виробничих процесів та причин зловжи­вань;

• виявлення аномалій у бухгалтерському обліку та ме­тодиці обліку, запроваджених на певному підприємстві;

• встановлення причин відхилень від запроваджених норм в обліку та звітності;

• визначення відповідності господарських операцій чин­ному законодавству;

• з'ясування в межах своєї компетенції умов, що сприя­ють вчиненню зловживань та інших противоправних дій працівниками облікового апарату підприємства;

• розробка пропозицій, спрямованих на запобігання зло­вживань та порушень законів і виявлення їхніх причин у господарській діяльності.

Усе це визначає предмет судово-бухгалтерської експер­тизи. Його вивчення здійснюється з допомогою специфіч­них способів, що їх застосовує бухгалтер-експерт під час дос­лідження документів, записів у матеріалах справи.

У сучасних умовах удосконалення виробничих процесів у галузях виробництва, форми та методи обліку загалом за­лишаються незмінними, хоч і модернізованими, з викорис­танням комп'ютерної техніки. Водночас це дає змогу вдос­коналювати способи, форми і методи порушень законів та підзаконних актів, які регулюють облік і звітність. Тому бухгалтер-експерт у конкретних умовах своєї роботи зобо­в'язаний використовувати вдосконалені методи досліджен­ня, які перевершують методи злочинця за повнотою і гли­биною знань, знаходити способи розкриття наміру і мети злочинця.

У кожній галузі поряд із загальними застосовують і спе­цифічні форми обліку, тому під час проведення судово-бух- галтерської експертизи треба використовувати як загальні, так і окремі способи дослідження. Враховуючи, що такі зло­чини як посягання на власність, вчиняються найрізномані­тнішим чином, останні не можуть своєрідно не відобрази­тися в обліку.

У теорії судово-бухгалтерської експертизи виділяють такі методичні способи дослідження: загально-наукові, ме­тодичні, конкретні емпіричні, розрахунково-аналітичні, документально-методичні.

До емпіричних способів загальної методики судово-бух- галтерського дослідження належать:

• аналіз господарської діяльності підприємства, який дає змогу визначити стан виробничо-господарської діяль­ності та виявити окремі чинники впливу на господарські процеси і діяльність облікового апарату;

• встановлення об'єктивної можливості виконання господарських операцій, відображених в облікових до­кументах, рахункових реєстрах і звітах; практично екс­перт виявляє, чи існували об'єктивні умови для виконан­ня операцій, якщо вони були безтоварними і безгрошо­вими;

• дослідження відповідності облікових документів фак­тично виконаним операціям (невідповідність змісту доку­мента фактично виконаній операції експерт виявляє шля­хом аналізу руху цінностей чи додержанням свідчень про фіктивність документів);

• зустрічна перевірка документів і записів в облікових реєстрах різних підприємств, пов'язаних спільністю опе­рації;

• вивчення для експертного висновку відповідності до­кументального оформлення встановленим правилам вчине­ної операції;

• перевірка дотримання встановленої форми документів та записів у рахункових реєстрах;

• контрольне порівняння залишків на підприємствах, де немає обліку майнових цінностей;

• перевірка достовірності матеріалів справи на підставі документів, записів у рахункових реєстрах, даних електрон­них установок і свідчень підозрюваних та свідків.

Об'єктами судово-бухгалтерської експертизи є:

• бухгалтерські документи, до яких належать первинні та зведені документи, облікові реєстри, документи бухгал­терської звітності;

—інші матеріали справи, до яких належать акти ревізії, довідки, витяги, відомчі протоколи, протоколи допитів, свідчення звинувачених та свідків, висновки експертів інших професій (наприклад, авторознавців, графологів, криміналістів тощо).