§ 4. Методика, розроблена спеціально щодо окремих способів учинення злочинів

Об'єктивність існування економічних невідповідностей визначає можливість їхнього використання не тільки під час виявлення, а й доведення злочинів. Цей процес особливий тим, що спершу висувається припущення про механізм впливу злочинних дій на зміни значень економічних показ­ників, а потім визначається методика встановлення цих змін під дією злочину. При цьому аналізуються не тільки «звичайні» показники господарської діяльності, ай «нетра­диційні». Наприклад, при розслідуванні розкрадань в од­ному дитячому будинку було встановлено, що протягом кожного місяця хліб, що надходив із магазину, списувався на харчування дітей за нормами, всупереч його фактичній економії. А наприкінці місяця зекономлена кількість хліба реалізовувалася через магазин із привласненням виторгу працівниками дитбудинку і магазину. Ніяких суперечнос­тей між показниками одиничних документів тут не вини­кало. На наявність злочину «відреагував» показник серед­ньоденного споживання хліба однією дитиною при диферен­ціації цього показника усередині місяця за декадами або іншими періодами. Показник середньоденного споживан­ня хліба в першій половині місяця був набагато нижчий за аналогічний наприкінці місяця. Такий показник не фігу­рує у звітності дитячих установ, але виявлену законо­мірність було використано як один із доказів у кримінальній справі.

Специфіка таких методик полягає в тому, що їх розроб­ляють щодо окремих способів учинення злочинів і передба­чають послідовне застосування прийомів дослідження еко­номічних показників і даних бухгалтерського обліку.

Структура зазначеної методики визначається зв'язками в системі: подія злочину—економічні—облікові—докумен­тальні невідповідності. Виділення типових зв'язків між на­явністю злочину і зміною системи економічних показників ґрунтується на виявленні економічних невідповідностей, що надалі відображуються в облікових і документальних невідповідностях.

Глава 5 Документальний аналіз та основи його застосування

§ 1. Поняття документального аналізу

У системі методів судової бухгалтерії документальний аналіз посідає особливе місце у зв'язку з обов'язковістю його застосування під час формування доказової бази в окремих кримінальних справах. Наприклад, розмір заподіяного збитку не може бути встановлений без використання доку­ментів. Крім того, зберігаючи самостійне значення, доку­ментальний аналіз у процесі розслідування часто стає про­довженням бухгалтерського або економічного аналізу. При цьому крім бухгалтерських і економічних документів до досліджуваних об'єктів документального аналізу можуть входити й неофіційні облікові документи.

8 — 7-394

Основним методом документального аналізу є виявлен­ня документальних невідповідностей як засобу встанов­лення деструктивних чинників господарської діяльності, викликаних підробками, частковими підмінами або зни­щенням документів, іншими подібними ознаками злочи­ну. Документальний аналіз використовує специфіку взає­мозв'язку між деструктивністю чинників господарської діяльності і порядком їхнього документального відобра­ження. У загальному вигляді документальний аналіз може розглядатись як ретроспективне дослідження фактичних обставин, що виявляються в особливостях зовнішнього оформлення або в утриманні облікових документів для визначення відповідності (або невідповідності) досліджу­ваного процесу встановленим нормам, правилам та інструкціям. Метою такого аналізу є виявлення деструк­тивних чинників господарської діяльності, що проявля­ються у формі специфічних невідповідностей: суперечнос­тей у змісті окремого документа; у змісті облікових доку­ментів, що відображують ту саму або взаємоповязані господарські операції, або однорідні господарські опе­рації. Для виявлення кожного виду невідповідностей ви-

-113-

користовуються конкретні методи і групи прийомів дослі­дження документів, що допомагають розкривати еко­номічні злочини.