2.3. Распределение затрат

В любой организации проблемой является распределение затрат по периодам и по центрам затрат и продукции. Распределение затрат по периодам связано с их делением на переменные и постоянные, а распределение затрат по центрам затрат и продукции - с их делением на прямые и косвенные.

2.3.1. Распределение затрат по периодам

Для распределения затрат по периодам применяют два основных метода.

1. Абзорпшен (абсорпшен)–костинг – метод полного распределения (поглощения) производственных затрат. Это метод калькулирования себестоимости готовой продукции с распределением всех производственных расходов (как переменных, так и постоянных) между реализованной продукцией и остатками готовой продукции, т.е. при применении данного метода постоянные производственные затраты признаются запасоемкими.

2. Директ-костинг - метод, при котором постоянные производственные расходы полностью относятся на реализацию, т.е. не являются запасоемкими. Сторонники данного метода доказывают, что постоянная часть ОПР более тесно связана с производственными мощностями, чем с производством конкретной единицы продукции. Оппоненты считают, что без постоянных ОПР нельзя обойтись при производстве продукции, поэтому запасы должны включать долю постоянных ОПР.

Из двух методов наиболее широко используется для составления финансовой отчетности первый метод, но расширяется область применения второго метода для внутренних целей (маржинальный подход к анализу и управлению).

Основное отличие между методами обусловлено учетом постоянных ОПР. Разницу между методами отражают два основных понятия: «маржинальная прибыль (доход)» и «валовая прибыль (маржа)».

Валовая прибыль = Выручка – Производственны затраты (производственная с/с)

Маржинальная прибыль = Выручка (В) – Все переменные затраты (ВПЗ)

Маржинальная прибыль (МП) лежит в основе принятия управленческих решений, связанных с сокращением или развитием производства продукции. МП должна как минимум покрывать постоянные расходы, что вытекает из формулы:

Прибыль = (В – ВПЗ) – Постоянные затраты = МП – постоянные затраты

2.3.2. Распределение затрат по центрам затрат и продукции

Полная себестоимость объекта калькулирования включает кроме прямых затрат определенную долю косвенных, которые относятся к нескольким объектам калькулирования одновременно. Процесс отнесения косвенных затрат на отдельные объекты иначе называют распределением затрат.

Процесс распределения затрат состоит из двух этапов:

1. сбор затрат по центрам затрат (промежуточный объект затрат);

2. отнесение затрат на определенный калькуляционный объект – вид продукции, заказ и т.п. (конечный объект затрат)

Центр отнесения затрат – это объект отнесения затрат, где аккумулируются затраты, связанные с одной или несколькими взаимосвязанными функциями или видами деятельности (цех, участок, бригада, печатная машина и т.п.).

Центры затрат (ЦЗ) бывают двух типов:

1. ЦЗ по изделиям;

2. ЦЗ по услугам.

ЦЗ по изделиям производя изделия или их части. ЦЗ по услугам обслуживают ЦЗ по изделиям.

Следует различать понятия «центр затрат» и «центр ответственности»

Центр ответственности – это организационная единица, возглавляемая управляющим.

Процесс распределения затрат включает:

1. Отнесение косвенных затрат на центры затрат по изделиям и услугам по прямому признаку.

2. Перераспределение затрат, отнесенных на вспомогательные подразделения (ЦЗ по услугам), на основные цехи (центры затрат по изделиям).

3. Распределение косвенных затрат цехов (ОПР) по калькуляционным объектам.

Перераспределение затрат, отнесенных на ЦЗ по услугам, можно осуществлять следующими методами:

• прямым;

• пошаговым;

• с помощью системы линейных уравнений.

Для осуществления завершающего этапа:

1. Составляют сметы ОПР для каждого подразделения.

2. Выбирают базы распределения косвенных расходов.

3. Рассчитывают коэффициент распределения ОПР по изделиям каждого производственного подразделения (центра затрат по изделиям) по формуле:

Коэффициент распределения = распределяемая сумма (ОПР) / количественное выражение базы распределения (руб., час.. шт.).

4. Рассчитывают сумму косвенных расходов, приходящуюся на объект распределения затрат, по формуле:

ОПР = величина показателя базы распределения для конкретного объекта х коэффициент распределения.