3. Нормативы накладных расходов (опр)

а) переменные накладные расходы.

Для определения нормативной ставки переменных накладных расходов на одно изделие используют данные прошлых лет, т.к. не всегда существует видимая прямая связь между объемом переменных ОПР и количеством произведенной продукции. Ставки определяют изучая прошлые взаимосвязи между переменными ОПР и степенью активности подразделений (показатель активности: затраты рабочего или машинного времени, количество потребляемых материалов, объем выпущенной продукции и т.п.) Цель менеджера – определить тот показатель, который больше всего влияет на ОПР – «первопричину затрат»). Чаще всего используют затраты рабочего или машинного времени.

Нормативная ставка переменных ОПР на единицу продукции:

Ставка переменных ОПР на единицу базы распределения (показатель активности) х Норма базы распределения (рабочее и машинное время)

б) постоянные накладные расходы (ОПР) не зависят от изменения уровня активности в течении длительного времени, поэтому ставку постоянных накладных расходов на единицу продукции исчислять бесполезно (для целей контроля), но необходимо для оценки запасов готовой продукции в отчетности (в соответствии с МСФО).

Для расчета нормативной ставки постоянных ОПР определяют сметные ОПР для каждого производственного подразделения на определенный период (обычно год). Затем эту сумму делят на сметный уровень активности (рабочее или машинное время).

Норматив постоянных накладных расходов (ОПР) рассчитывают по формуле:

Нормативная ставка х норматив затрат рабочего или машинного времени на единицу продукции (по каждому производственному подразделению)

Все нормативные затраты отражают в карточке нормативных затрат, которую открывают на каждое изделие (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Карточка нормативных затрат (образец)

Показатель (элемент затрат	№ операции (подразделения)	Код ресурса	Нормативное количество	Ед. изм.	Нормативная ставка	подразделение			Всего
						1	2	3

Анализ отклонений (по Друри)

1. Отклонение прямых материальных затрат

Общее отклонение = нормативное к-во х нормативна цена - фактич. к-во х факт. цена

а) отклонение по цене

(нормативная цена - фактическая цена) х фактическое количество

б) отклонение по количеству

(нормативное количество – фактическое количество) х нормативная цена

2. Отклонение прямых трудовых затрат

Общее отклонение = нормативные часы х нормативная ставка - фактические часы х фактическая ставка

а) отклонение по производительности

(нормативные часы – фактические часы) х нормативная ставка

б) отклонения по ставке

(нормативная ставка – фактическая ставка) х фактические часы

3 Отклонение опр

1 этап. Вычисляется общее отклонение ОПР, которое определяется как разница между нормативными ОПР, исчисленными с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР и фактическими ОПР.

2 этап. Общее отклонение ОПР подразделяется на 2 части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.

а) контролируемое отклонение ОПР - разница между нормативными (в расчете на достигнутый уровень производства) и фактическими ОПР, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

б) отклонение ОПР по объему - разница между запланированными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, понесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных затрат.

Схема анализа отклонений ОПР

Отклонение ОПР по объему = нормативные ОПР (общие ОПР, отнесенные на производимую продукцию) - бюджетные для одного (достигнутого) уровня производства (гибкий бюджет)

Контролируемые отклонения ОПР = бюджетные для одного (достигнутого) уровня производства (гибкий бюджет) - фактически понесенные ОПР

1) Произведенные нормативные часы и оценка эффективности подразделения. Нормо-часы выпуска (отработанные нормативные часы, допускаемые нормативные часы, произведенные нормо-часы) – количество часов, которое надо потратить, чтобы получить определенное количество продукции.

Например: 200 ед. продукции – плановый выпуск цеха; на 1 изделие – норматив рабочего времени 30 мин. Выпуск: 200 шт. или 10 нормо-часов.

Выражать выпуск в нормо-часах особенно целесообразно, если цех выпускает несколько видов продукции.

Например: Нормативное время: Х – 5 часов, У – 2 часа, Z – 3 часа (в условиях эффективного производства).

Таблица 3.3.