3.2. Системы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Систему управленческого (производственного) учета затрат на производство определяют три взаимосвязанных элемента:

1. Учет затрат на производство.

2. Учет выхода готовой продукции.

3. Определение себестоимости готовой продукции.

Исходя из этого, система учета затрат на производство должна выражать определенную взаимосвязь приемов и способов (методов) обобщения издержек производства по составу, содержанию, назначению, местам возникновения и центрам ответственности, по видам продукции или работ, их однородным группам, разукрупненным частям изделий, полуфабрикатов и способов контроля за использованием производственных ресурсов в сопоставления с действующими нормами и планируемой эффективностью.

Метод учета затрат¹ на производство и калькулирования себестоимости продукции представляет собой совокупность приемов документирования, отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах с целью исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективности контроля и управления результатами.

Таблица 3.1.

Классификация методов учета затрат и калькулирования

Признак классификации	Деление на
Объекты учета затрат2	Позаказный Попередельный Попроцессный (однопередельный, простой)
Оперативность учета и контроля затрат	Учет фактической себестоимости Учет нормативной себестоимости: нормативный метод метод «стандарт-кост»
Полнота учета затрат	Калькулирование полной себестоимости Калькулирование неполной (сокращенной) себестоимости

Предприятие самостоятельно выбирает методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, которые могут применяться в различных сочетаниях для различных целей.

3.3. Позаказный метод учета затрат

Считается, что позаказный метод зародился еще в 15-16 вв. или ранее на судоверфях, в строительном деле и остается практически неизменным до настоящего времени во многих отраслях экономики. Применяется данный метод в единичном и мелкосерийном (партионном) производстве. В современных рыночных условиях производство становится все более клиентоориентированны, поэтому позаказный метод учета затрат один из самых распространенных.

Сущность позаказного метода: все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с ЕСН) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в стоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Объект учета затрат и объект калькулирования – отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его изготовления.

Заказ – заявка клиента на изготовление специально для него крупного изделия (корабль, турбина), мелкой серии одинаковых изделий, ремонтных, монтажных, экспериментальных работ и т.п.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа. В заказе указывают: какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Заказу присваивают номер (шифр) последовательно с начала года, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства.

Каждый месяц производственные затраты собираются по цехам. Затем суммируются по предприятию в целом, для чего в бухгалтерии по каждому заказу открывают карточку, которая является основным регистром по счету 20 в условиях позаказного калькулирования. В карточке затраты группируются в разрезе установленных статей калькуляции.

До закрытия заказа все накопленные затраты являются незавершенным производством. Себестоимость завершенного заказа определяется нарастающим итогом со дня открытия до дня выполнения и закрытия заказа. По окончании изготовления изделия (выполнения работ, оказания услуг) заказ закрывают, после чего никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по данному заказу не должно быть. Только после выполнения заказа составляют отчетную калькуляцию, чаще всего время составления отчетной калькуляции не совпадает с периодом составления бухгалтерской отчетности.

В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего себестоимость заказа определяется по его окончании. При этом в мелкосерийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производстве крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяется себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться частичный выпуск, комплекты одинаковых деталей для различных изделий и т.п. На ремонтных работах калькулируются выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности.

Недостатки позаказного метода:

1. Громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

2. Отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат.

3. При частичном выпуске допускается условность оценки выпуска и незавершенного производства.

Перечисленные недостатки обусловливают необходимость усовершенствования позаказного метода учета затрат путем применения элементов нормативного метода. На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за затратами, который должен предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечит правильность отнесения затрат на соответствующие заказы.