Сравнительная характеристика учета операций в иностранной валютепо международным и российским стандартам

Признак сравнения	Единство	Различия
Отражение операций в иностранной валюте	Учет стоимости активов и обязательств в национальной валюте	В России - пересчет по курсу ЦБ РФ, по МСФО 21 - по курсу, действующему на валютном рынке
Пересчет стоимости объектов, выраженной в иностранной валюте	Не пересчитывается стоимость активов, принятых к учету по фактическим затратам по приобретению	Отсутствие в ПБУ 3/06 разрешения использовать для пересчета фактический валютный курс на дату совершения операции в валюте, если законом или соглашением не предусмотрен другой курс

Окончание таблицы 9

Определение курсовой разницы	Идентичность определений курсовой разницы в МСФО 21 и ПБУ 3/06	Нет
Учет курсовых разниц	Соответствие рекомендаций ПБУ 3/06 способу, регламентированному МСФО 21	Нет
Раскрытие информации в отчетности	Единство ряда показателей, раскрываемых в финансовой отчетности	Более детализированная информация, рекомендуемая к раскрытию

Временные разницы

(Балансовая стоимость – Налоговая база)

вычитаемые (ВВР)

налогооблагаемые (НВР)

х

Прогнозная ставка налога на прибыль

=

х

Прогнозная ставка налога на прибыль

=

Актив по отложенному налогу

(АОН=ВВР*ставка налога)

Обязательство по отложенному налогу

(ООН=НВР*ставка налога)

БС актива < НБ актива, или

БС обязательства > НБ обязательства

БС актива > НБ актива, или

БС обязательства < НБ обязательства

Рис. 3. Временные разницы и их влияние на налог на прибыль

Контрольные вопросы и задания по теме

1. Дайте понятие аренды, назовите ее виды.

2. Охарактеризуйте бухгалтерский учет при финансовой аренде.

3. Опишите бухгалтерский учет при операционной аренде.

4. Какая информация по аренде раскрывается в финансовой отчетности арендатора и арендодателя?

5. Дайте понятие затрат по займам, назовите аналог МСФО 23 в российском учете.

6. Охарактеризуйте порядок учета затрат по займам согласно основному методу.

7. Опишите порядок учета затрат по займам согласно альтернативному методу.

8. Назовите условия начала, приостановления и прекращения капитализации затрат по займам.

9. Перечислите информацию о затратах по займам, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности.

10. Дайте понятие резерва, традиционного и юридического обязательств.

11. Перечислите условия признания резервов, назовите порядок расходования резервов.

12. Как отражается процесс создания резерва в бухгалтерском учете?

13. Информация о резервах в финансовой отчетности.

14. Дайте определения операций в иностранной валюте, функциональной валюты, иностранной валюты, валюты отчетности.

15. Назовите порядок пересчета монетарных и немонетарных статей отчета о финансовом положении, учитываемых в иностранной валюте.

16. Опишите порядок раскрытия информации об операциях в иностранной валюте в финансовой отчетности.

17. Основное отличие расчета налога на прибыль МСФО 12 от ПБУ 18/02.

18. Определения бухгалтерской прибыли, налогооблагаемой прибыли, налоговой базы.

19. Порядок расчета налога на прибыль согласно МСФО 12.

20. Раскрытие в отчетности информации о налоге на прибыль.

Задачи

1. В 2007 г. организация заключила договор аренды. Условия договора аренды: начало аренды – январь 2007 г., срок аренды – 3 года, рыночная стоимость оборудования – 300 000 руб., процентная ставка – 9,7 %, арендная плата вносится в конце года. Ежегодная арендная плата 120 000 руб., срок службы оборудования 6 лет. По окончании срока аренды арендатор получает право собственности на оборудование. Определите размер арендной платы, составьте бухгалтерские проводки в учете у арендатора.

2. См. 1. Отразите финансовую аренду в учете арендодателя.

3. Организация сдает административное здание сроком на 2 года. Первоначальная стоимость здания 5 000 д.е., срок полезного использования – 40 лет. Ежегодная арендная плата – 100 д.е. По условиям договора в первый год необходимо внести предоплату в размере 50 % за второй год аренды. Отразите аренду в учете у арендатора и арендодателя.

4. Компания в марте 2007 г. начала строительство здания (срок окончания строительства – декабрь 2008 г.). Собственных средств оказалось недостаточно, поэтому 1 июня 2007 г. был взят годовой банковский кредит в сумме 600 д.е. под 15 % годовых. Рассчитайте и отразите в учете затраты с использованием основного метода учета затрат.

5. См. 4. Отразите в учете затраты с использованием альтернативного метода учета затрат.

6. Определите случаи, допускающие создание резерва в соответствии с МСФО 37:

Показатель	Да/Нет
Организация заключила договор, исполнение которого, возможно, потребует дополнительных затрат
Организация заключила договор с неблагонадежным контрагентом
Размер затрат по обязательству невозможно точно определить
Имущество организации подвержено обесцениванию
Необходим ремонт основных средств организации
Законодательным актом предусмотрено гарантийное обслуживание продукции, выпускаемой предприятием

7. Организация продает свою продукцию с гарантией устранить путем ремонта или замены производственные дефекты, проявившиеся в течение 5 лет после даты продажи. Из опыта работы известно, что: 15 % изделий имеют небольшие дефекты (расходы на устранение 1 д.е.), 5 % – крупные дефекты (5 д.е.). За отчетный период продано 200 шт. изделий (выручка 100 000 д.е., продажная цена единицы – 500 д.е.). Рассчитайте сумму резерва на исправление дефекта по гарантии.

8. Российская компания 15 января отгрузила товары на сумму 1 000 долларов США иностранному покупателю, обменный курс составил 30 руб./1 долл. США. Контрагент погасил задолженность 20 марта, обменный курс равен:

а) 1 долл. США = 28 руб.

б) 1 долл. США = 31 руб.

Составьте бухгалтерские проводки.

9. Предприятие приобрело производственное оборудование у иностранной компании за 100 тыс. евро. На дату заключения договора курс евро к рублю составил 40 руб. за 1 евро, на дату признания актива и оплаты обязательства – 37 руб. за 1 евро. 31 декабря отчетного года компания оценила справедливую стоимость приобретенного оборудования в 110 тыс. евро. Курс на 31 декабря составил 39 руб. за 1 евро. Составьте бухгалтерские проводки. Определите стоимость объекта основных средств на конец года.

10. Первоначальная стоимость транспортного средства составляет 20 000 руб. Для целей налогообложения была учтена амортизация в размере 3 000 руб. Доход, полученный в связи с его эксплуатацией, учитывается при определении налога на прибыль. Рассчитайте налоговую базу.

11. Краткосрочные обязательства фирмы составляют 35 000 руб., включая штрафы (50 руб.). Для целей налогообложения штрафы и неустойки принимаются в качестве расходов. Рассчитайте налоговую базу.

12. Балансовая стоимость объекта основных средств составляет 100 д.е., налоговая база – 60 д.е. В соответствии с налоговым законодательством доходы от продажи данного имущества облагаются по ставке 20 %, все иные прибыли – по ставке 30 %. Определите сумму налога на прибыль и обязательство по отложенному налогу:

а) если организация планирует продать актив;

б) если организация планирует использовать актив.

Тесты

1. Аренда – это соглашение, по которому арендодатель передает арендатору на согласованный срок в обмен на арендную плату:

1. право владения активом;

2. право распоряжения активом;

3. право использования активом;

4. все вышеперечисленное.

2. Кто признает расходы по амортизации при операционной аренде:

1. арендатор и арендодатель;

2. арендатор;

3. арендодатель;

4. амортизация не признается расходом.

3. Какой курс можно использовать при учете операций, выраженных в иностранной валюте, при незначительных колебаниях валютных курсов:

1. средний курс за период;

2. курс на определенную дату;

3. курс, выбранный компанией самостоятельно.

4. Какова обязанность компании в области раскрытия информации об управлении валютными рисками

1. информация не подлежит раскрытию в отчетности;

2. информация подлежит обязательному раскрытию в отчетности;

3. МСФО поощряют представление подобных сведений.

5. При основном методе учета затрат по займам затраты относятся:

1. на расходы отчетного периода;

2. на квалифицируемый актив;

3. а и б.

6. Фактическое обязательство – это обязательство, которое:

1. вытекает из договора, законодательства;

2. возникает в соответствии со сложившейся практикой или политикой компании;

3. текущая задолженность компании.

7. Что понимают под функциональной валютой:

1. основную валюту той экономической среды, в которой данная компания осуществляет свою деятельность;

2. любую валюту, кроме валюты отчетности компании;

3. валюту, используемую при представлении финансовой отчетности.

8. Как подразделяются статьи финансовой отчетности для выбора способа пересчета валютных операций:

1. на денежные и неденежные;

2. на отчетные и неотчетные;

3. на рублевые и инвалютные.

9. Что такое налогооблагаемая прибыль:

1. чистая прибыль текущего периода;

2. разница между бухгалтерской прибылью текущего и прошлого отчетного периода;

3. прибыль за период, определяемая в соответствии с правилами, установленными налоговыми органами, в отношении которой уплачивается налог на прибыль.

10. Что такое текущие налоги:

1. суммы налога на прибыль, возмещаемые в будущем периоде;

2. суммы налога на прибыль к уплате в отношении налогооблагаемой прибыли за период;

3. сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц.

10. Если списание балансовой стоимости приведет в будущем к увеличению или уменьшению налогов, то МСФО (IAS) 12 в целом требует от компании отразить:

1. обязательство по отложенному налогу (или актив по отложенному налогу);

2. резерв;

3. условное обязательство.

12. Если уже уплаченные налоги превышают налоги, которые подлежали уплате за отчетный период, то данное превышение будет учитываться как:

1. отложенный налог;

2. постоянная разница;

3. актив.

13. Налогооблагаемая временная разница возникает, когда налог начисляется в периоде:

1. до отчетного периода, в котором компенсационные выплаты из дохода отражаются в финансовой отчетности;

2. после отчетного периода, в котором компенсационные выплаты из дохода отражаются в финансовой отчетности;

3. а или б.

14. Вычитаемая временная разница образует:

1. обязательство по отложенному налогу;

2. актив по отложенному налогу;

3. а или б

15. Когда различные ставки налогов применяются к различным видам и суммам налогооблагаемой прибыли:

1. используется средняя ставка;

2. отложенные налоги не начисляются;

3. расчет делается по каждой статье.