Тема 2. Учет нематериальных активов

2.1 Понятие, состав и оценка нематериальных активов.

2.2 Учет поступления и выбытия нематериальных активов.

2.3 Учет амортизации и результатов инвентаризации нематериальных активов

2.1 Понятие, состав и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы – это объекты, используемые в хозяйственной деятельности в течении периода, превышающего 12 месяцев, имеющие денежную оценку и приносящие доходы, но не являющиеся при этом материально - вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности:

• права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ, базы данных и другое;

• права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и другое;

• права на ноу-хау.

К нематериальным активам могут относится:

• организационные расходы – расходы связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом в уставный капитал (расходы по оформлению учредительных документов, плата за консультации, изготовление штампов, печатей и другое);

• деловая репутация организации (гудвилл) – разница между рыночной оценкой фирмы и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.

Деловая репутация может быть положительной или отрицательной. Положительный гудвилл – это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, она амортизируется в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации. Отрицательный гудвилл – это скидка с цены, предоставленная покупателем. Она учитывается как доходы будущих периодов.

Единицей учёта нематериальных активов является инвентарный объект.

Оценка нематериальных активов. В бухгалтерском учёте нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе – по остаточной. Первоначальная стоимость по объектам нематериальных активов определяется по разному:

• объекты, приобретённые за плату, оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования;

• объекты, внесённые в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по договорённости сторон;

• объекты, полученные по договору дарения – по рыночной стоимости;

• объекты, полученные в обмен на какое - либо имущество, оцениваются по стоимости обмениваемого имущества;

• объекты произведённые самой организацией –по стоимости их изготовления.

2.2 Учёт поступления и выбытия нематериальных активов

Для учета нематериальных активов используется активный инвентарный счет 04 «Нематериальные активы», на котором нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. По дебету счета отражается наличие и поступление объектов, а по кредиту их выбытие.

Нематериальные активы могут поступать на предприятие:

• в результате приобретения за плату или создания;

• в результате дарения или другого безвозмездного поступления;

• в качестве вклада в уставный капитал;

Аналитический учёт нематериальных активов ведётся по видам и отдельным объектам. Основным документом в аналитическом учёте является карточка учёта нематериальных активов (форма НМА 1). Она применяется для учёта всех видов нематериальных активов. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документа о приходовании. В ней ежемесячно отражается также сумма начисленной амортизации.

Поступление нематериальных активов отражается на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Приобретение нематериальных активов:
	- поступили нематериальные активы (отражается покупная стоимость без НДС)	08	60
	- НДС по приобретенным нематериальным активам	19	60
	- оприходованы нематериальные активы	04	08
	- списывается НДС на расчеты с бюджетом (после оплаты и оприходования)	68/НДС	19
2	Безвозмездно получены нематериальные активы:
	-поступили нематериальные активы (отражается рыночная стоимость)	08	98.2
	- оприходованы нематериальные активы	04	08
3	Получены нематериальные активы от учредителей в счет вклада в уставный капитал:
	- поступили нематериальные активы (отражается стоимость в оценке по договору)	08	75
	- оприходованы нематериальные активы	04	08

Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам: списание, продажа, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал других организаций, ликвидация при стихийных бедствиях.

Учет выбытия нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, а по кредиту – выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов. Сравнением дебетовых и кредитовых оборотов выявляется финансовый результат от выбытия нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов отражается следующими записями:

№	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Реализация и прочее выбытие нематериальных активов:
	- списывается амортизация	05	04
	- списывается остаточная стоимость	91	04
	- сумма причитающаяся с покупателя (при реализации, включая НДС)	62	91
	- начислен НДС (при реализации)	91/НДС	68/НДС