5.5 Учет незавершенного производства

При определении фактической себестоимости выпущенной продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца. К стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяют следующими методами: фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной), по прямым статьям расходов а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражают в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения данных оперативного учета периодически проводится инвентаризация остатков незавершенного производства на конец месяца. Остатки незавершенного производства оцениваются, как правило, по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции, кроме статей: потери от брака, возмещение износа инструментов и приспособлений, расходы на подготовку и освоение производства, внепроизводственные расходы.

Результаты инвентаризации сравниваются с данными оперативного учета незавершенного производства.

Расхождения отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями: недостачи списываются с кредита счета 20 на дебет счета 94, а затем относятся на виновных лиц (Д 73 К94).

При отсутствии виновных лиц недостача списывается на убытки (Д 91 К94), излишки приходуются (Д 20 К91).

5.6 Учет брака продукции и потерь от простоев

Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты), которая вследствие нарушения технологии и некоторых других причин не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление.

Различают брак окончательный и исправимый.

Окончательным (неисправимым) считается брак, который технически исправить невозможно, или затраты на его исправление экономически нецелесообразны.

Исправимым является брак, который технически исправить можно, и экономически это целесообразно.

Брак различают и по местам возникновения: выявленный до отгрузки продукции покупателям считается внутренним, а после отгрузки – внешним.

Кроме того различают брак по причинам его возникновения и виновникам.

На предприятиях разрабатывается специальный перечень возможных причин брака, и по каждой определяется виновник (например, причина – отступление от технологии, а виновник – исполнитель). Как правило, брак в производстве не планируется. Но в некоторых отраслях он может предусматриваться технологическими нормами (литейное, стекольное, абразивное, фарфорово-фаянсовое производства).

Выявленный брак фиксируется в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных изделий и брака). На каждый случай окончательного брака составляется акт (извещение) о браке. В акте указывается наименование изделия, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, расходы, связанные с браком, и сумма, подлежащая взысканию с виновника брака.

Затраты, связанные с браком, определяются следующим образом. Стоимость внутреннего окончательного брака включает фактические затраты с первой операции по забракованному изделию до операции, на которой был обнаружен брак. Эти расходы определяются по всем статьям калькуляции, кроме расходов на подготовку и освоение производства, общехозяйственных расходов, потерь от брака и прочих расходов. В производстве с большой номенклатурой изделий разрешается оценивать брак по плановым и нормативным затратам. Для этого количество забракованных деталей умножается на нормы расхода материалов, заработной платы, косвенных расходов.

Окончательный брак (неисправимые изделия) изымаются из производства, а относящиеся к ним затраты списываются с кредита счета 20 на дебет счета 28, при этом списание производится отдельными суммами по каждой статье расходов себестоимости окончательного брака.

Списанные на дебет счета 28 расходы по окончательному браку уменьшаются на суммы компенсаций:

• приходуется стоимость забракованных изделий по ценам возможного использования (Д 10 К 28);

• отражаются суммы, удержанные с виновников брака (Д 70 К 28);

• принимаются на учет претензии к поставщикам за недоброкачественные материалы, явившиеся причиной брака (Д 76.2 К 28).

Затраты на исправимый брак из затрат на производство не списываются. Расходы на исправление брака списываются по кредиту счета 10, 70, 69, 25 и др. на дебет счета 28. По кредиту счета 28 также учитываются компенсации по исправимому браку.

Путем сопоставления оборотов по дебету (затраты) и кредиту (компенсации) счета 28 выявляются чистые потери от брака в производстве, которые списываются в себестоимость готовой продукции на дебет счета 20. Чистые потери от брака включаются в себестоимость продукции отдельной строкой.

Аналитический учет брака в производстве ведется по цехам, видам изделий и статьям затрат. Он ведется с помощью ведомостей или на карточках. Затраты по браку по одному – двум изделиям можно учитывать в ведомости №12.

Потери от простоев – другой вид непроизводительных расходов.

Простоем в производстве называется бездействие рабочих и оборудования предприятия. Простои связаны с определенными расходами и потерями, которые учитываются особо.

Простои могут быть по внутренним и внешним причинам.

Внутренними причинами являются недостатки в организации производства по вине самого предприятия (отсутствие инструментов, чертежей, неисправности оборудования, неявки рабочих и т.п.).

Простои по внешним причинам возникают вследствие неподачи энергии со стороны, несвоевременного поступления материалов от поставщиков и т.п.

По продолжительности простои могут быть внутрисменными, составляющими по времени часть смены, и целосменными, включающими одну или несколько смен.

Во всех случаях простои более 15 минут следует оформлять листками о простое, а при остановке цеха, производства или предприятия в целом составляется акт, в котором указываются причины простоя и связанные с ним расходы. Простои не вине рабочего оплачиваются по установленным нормам. Если во время простоя рабочий переведен на другую (ниже оплачиваемую) работу, ему доплачивается до среднего заработка, причем эта доплата относится к потерям от простоев.

Расходы по внутренним простоям относятся в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Непроизводительные расходы».

Простои по внешним причинам относятся на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Непроизводительные расходы». Потери от простоев по внешним причинам должны компенсироваться их виновниками. Суммы компенсаций, признанные виновниками или присужденные судом, списываются с кредита счета 26 на дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»