3. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров.

Банк может выкупать акции собственной эмиссии у акционеров с целью их последующей перепродажи (размещения) или аннулирования. Такие акции должны быть реализованы или аннулированы на протяжении одного года от дня их выкупа.

Выкупленные у акционеров собственные акции учитываются на балансовом счете 5002 «Собственные акции (доли, паи), выкупленные у акционеров (участников)». Счет 5002 является контрпассивным. Следовательно, размер уставного капитала банка (итог на счетах группы 500 «Уставный капитал банка») уменьшается на сумму неоплаченной его части, а также на сумму стоимости собственных акций банка, которые выкуплены у акционеров.

Процедура выкупа акций (долей, паев) осуществляется по таким правилам:

Правило 1

По счету 5002 выкупленные акции учитываются по их номинальной стоимости.

Дебет счета 5002;

Кредит счетов денежных средств.

Правило 2

Выкуп собственных акций у акционеров банка по цене выше их номинальной стоимости допускается в пределах остатка по счету 5010 П «Эмиссионная разница».

• на номинальную стоимость выкупленных акций:

Дебет счета 5002;

• на сумму превышения цены выкупа над их номинальной стоимостью:

Дебет счета 5010;

• на сумму средств, оплаченных за выкупленные акции:

Кредит счетов денежных средств.

Правило 3

Если акции выкупаются по цене ниже номинальной стоимости, то по кредиту счета 5010 «Эмиссионная разница» отражается сумма превышения номинальной стоимости всего объема выкупленных акций над ценой их выкупа.

• на номинальную стоимость выкупленных акций:

Дебет счета 5002;

• на сумму превышение номинальной стоимости всех выкупленных акций над их ценой выкупа:

Кредит счета 5010;

• на сумму оплаченных денежных средств:

Кредит счетов денежных средств.

Правило 4

При недостаточности остатка средств по счету 5010 «Эмиссионная разница» и необходимости выкупить акции по цене выше номинала в качестве источника покрытия разницы (между ценой выкупа и номиналом) выступает нераспределенная прибыль прошлых лет (счет 5030 П) или средства других фондов банка (счет 5022 П).

• на номинальную стоимость выкупленных акций:

Дебет счета 5002;

• на сумму превышения цены выкупа акций над их номинальной стоимостью в пределах остатка по счету 5010:

Дебет счета 5010;

• на сумму превышения цены выкупа акций над их номинальной стоимостью при нехватке остатка покрытия разницы по счету 5010:

Дебет счета 5030 П «Нераспределенная прибыль прошлых лет» или Дебет счета 5022 П «Другие фонды банка».

Правило 5

Выкупленные акции должны быть размещены среди новых акционеров в течение года со дня их выкупа. Если это сделать не удается, то банк начинает процедуру регистрации изменений в уставном капитале в сторону уменьшения его размера.

• на общую стоимость аннулированных акций:

Дебет счета 5000;

Кредит счета 5002.

В случае отражения в учете процедуры повторного размещения акций, которые учитывались, как выкуплены у акционеров (участников), бухгалтерские записи должны фиксировать:

1. получение денежных средств за реализованные акции (дебетируются счета денежных средств);

2. закрытие остатка за счетом 5002 (счет кредитуется);

3. отражение эмиссионных разниц при условии реализации акций по цене выше номинала (кредитуется счет 5010);

4. отражение уменьшения остатка по счету 5010 при условии размещения акций по цене ниже номинала (дебетируется счет 5010).