Лекція 9 (2 год.)

Тема 8. Податок на прибуток підприємств

Мета лекції: розкрити основний зміст податку на прибуток, виділивши платників, об’єкт оподаткування, обґрунтувати порядок визначення доходів та їх склад. Виховувати відповідальність погашення податкового зобов’язання.

План:

1. Загальна характеристика прибутку як об'єкта оподаткування.

2. Платники податку на прибуток та об'єкт оподаткування.

3. Порядок визначення доходів та їх склад.

Рекомендована література: 2, 50, 62, 63, 64, 68, 70

1. Загальна характеристика прибутку як об'єкта оподаткування

Прямі податки належать до найбільш древніх форм оподаткування. Вони є обов'язковим елементом ПС держави майже на всіх етапах розвитку суспільства. Прямими податками вважаються ті, які сплачують юр й фіз особи безпосередньо залежно від розміру майна, одержуваного доходу або прибутку.

ПНП — продукт цілої епохи економічного і політичного розвитку суспільства, фіскальний інститут, який властивий високій культурі державності з витонченим механізмом функціонування, що потребує від платників усвідомленого ставлення до своїх прав та обов'язків. Усвідомлення того, що цей податок є платою з боку виробництва за сприятливі умови господарювання, тобто вилучаючи частину доходів юр осіб держава гарантує їм ефективніше використання капіталу, що залишається в їх розпорядженні. ПНП має чітко виражений регулювальний характер. Цей аспект податку потребує дуже уважного ставлення при його запровадженні в умовах переходу до ринку.

Розмір ПНП прямо залежить від розміру прибутку платника. Цим самим його вплив на результати господарської діяльності досить істотний.

В Україні цей податок почали застосовувати з 1991 року, проте в окремі періоди перевага надавалась податку на доходи. Підтвердженням цього є розвиток податкового законодавства України в 1991 — 1995 рр. Протягом цього періоду відповідний фінансово-правовий акт неодноразово удосконалювався, вносилися певні корективи в об'єкт оподаткування. Існувало 2 точки зору: 1 — щодо оподаткування доходу, 2 — прибутку. Прихильники 1 вбачали в ПНП 1 із причин нестабільності надходжень до бюджету, можливість ухилення від оподаткування. 2 надавали перевагу податку і вказували на його значні переваги як у фіскальному, так і в регулювальному планах.

Головною його позитивною стороною є те, що він ставить рівень оподаткування у пряму залежність від джерела сплати податків — доходу, всі інші види податків можуть лише наближатись до прямої залежності. Велике значення податку в реалізації принципу справедливості та регулювальному впливі на економіку. Справедливість і регулювальний механізм прямого прибуткового оподаткування реалізується через помірковані ставки й надання пільг.

Світова практика підтверджує, що в розвинених країнах найсуттєвіші надходження до бюджету здійснюються за рахунок прогресивного особистого прибуткового податку і технічно удосконалених податків на товари та послуги, а ПНП корпорацій становить незначну питому вагу в доходах бюджетів. Це зумовлено такими причинами:

• ПНП обтяжує п/д, у результаті чого в кінцевому підсумку зменшує Д і майно платника. А має бути навпаки: п/д вільно розвивається, доходи і майно зростають, розширюючи тим самим базу для прямого особистого і непрямого оподаткування;

• ПНП, з 1 боку, різко скорочує обсяг коштів, що залишаються у розпорядженні господарюючих суб'єктів, які могли б бути інвестовані. З 2 – ПНП знижує зацікавленість в інвестиційній діяльності.

• методологія розрахунку ПНП складна і потребує застосування великої кількості правил, що пов'язані з необхідністю визначення Д і В. Проблемною є оцінка Д у результаті зміни цін фінансових і реальних активів у періоди інфляції та амортизації основних виробничих фондів.

В цілому оподаткування прибутку має стати суттєвим важелем державного регулювання, за допомогою якого можна ефективно впливати на процеси економічного зростання та соціального розвитку.

Як свідчать наведені дані за останні 10 років, при значному зростанні величини ПНП в абсолютних сумах, його питома вага як у ВВП, так і в Д бюджету має тенденцію до зниження.

ПНП підприємств, поряд є елементом ПСУ й інструментом перерозподілу національного доходу.

Відповідно до класифікації ПНП є загальнодержавним податком на доходи, розмір його прямо залежить від величини отриманого доходу (прибутку). ПНП є єдиним податком, де прибуток як об’єкт оподаткування і як джерело сплати повністю збігається.

Податок на прибуток підприємств виконує три найважливіші функції: