9.5. Нарахування та виплата дивідендів страховиком

Страховики, як й інші суб'єкти господарської діяльності, нараховують і сплачують своїм акціонерам дивіденди. Слід зазначити, що згідно зі ст. 37 Закону України "Про господарські товариства" від 19.09.91 № 1576-ХІІ, статут акціонерного товариства, крім відомостей, вказаних у статті 4 цього Закону, повинен містити відомості про строк та порядок виплати частки прибутку (дивідендів) один раз на рік за підсумками календарного року.

Страхові організації, згідно з пп. 7.8.2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" не сплачують авансові внески з податку на прибуток від страхової діяльності. Проте, цим же підпунктом визначено, що у разі виплати дивідендів за результатами не страхової діяльності, авансові внески повинні бу­ти сплачені в загальновстановленому порядку.

Зідно з пп. 7.8.4 Закону України "Про оподаткування прибутку підпри­ємств" у разі, коли за наслідками звітного періоду сума податкових зобов'язань платника податку має від'ємне значення, сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку із нарахуванням дивідендів, додається у збільшення такого від'ємного значення.

У разі коли сума такого авансового внеску перевищує суму податкових зобов'язань підприємства — емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, різниця переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення податкового зобов'язання такого наступного періоду — на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Тобто, авансовий внесок при виплаті дивідендів зменшує суму нарахованого податку на прибуток або збільшує суму від'ємного значення податкових зо­бов'язань тільки від діяльності не пов'язаної зі страхуванням.

Ураховуючи, що дивіденди нараховуються за результатами роботи за попе­редній звітний період, то і розрахунок суми дивідендів від прибутку, отримано­го від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням, здійснюється на підставі пока­зників загальної суми валового доходу та суми валового доходу від іншої дія­льності, нарахованих за цей же попередній звітний період. Для розподілу суми дивідендів, нарахованих за результатами страхової та не страхової діяльності в основу береться загальний валовий дохід страховика (ВД_заг), валовий дохід від не страхової діяльності (Д_ін) та загальна сума нарахованих дивідендів. Розраху­нок здійснюється за формулою

Д. ₌^ИЇ-. д

де Д_ін — сума дивідендів від прибутку, отриманого від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням.

У декларації з податку на прибуток (доходи) страховика) суми авансових внесків при виплаті дивідендів від прибутку, отриманого від діяльності, не пов'язаної зі страхуванням, відображаються у рядку 22. Ця ж сума відобража­ється в рядку 12.1 додатка К1 до зазначеної декларації, а суми, що підлягають зменшенню у наступних звітних періодах — у рядку 12.2.

Резиденти, що виплачують дивіденди платникам податку з доходів фізич­них осіб подають до ДІЛ "Податковий розрахунок резидента, що виплачує ди­віденди платникам податку з доходів фізичних осіб". Форма розрахунку затвер­джена наказом ДПА від 14.12.03 № 586. Розрахунок подається у строки, вста­новлені законом для місячного податкового періоду (протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем місяця, в якому нараховані диві­денди). У разі, коли дивіденди не виплачувались, перерахування податку з ди­відендів до бюджету повинно бути здійснено протягом 10 днів після останньої дати подання розрахунку.

Форма податкового розрахунку резидента, що виплачує дивіденди платни­кам податку з доходів фізичних осіб, наведена в табл. 9.5.

Таблиця 9.5. Форма податкового розрахунку резидента, що виплачує дивіден­ди платникам податку з доходів фізичних осіб

Відмітка про одержання (штамп ДІЛ)

ЗАТВЕРДЖЕНО наказ Державної податкової адміністрації України 04.12.2003 № 586 (у редакції наказу Державної податко­вої адміністрації України від 03.10.2007 № 560)

ПОДАТКОВИЙ РОЗРАХУНОК РЕЗИДЕНТА, ЩО ВИПЛАЧУЄ ДИВІДЕНДИ ПЛАТНИКАМ ПО­ДАТКУ З ДОХОДІВ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Звітний розрахунок | | Уточнюючий розрахунок | | Юридична особа | | Інша категорія платника

[місяць [квартал] | рік|

2 [Звітний період * за

І року І

|2 |0|

Повна назва платника:
Ідентифікаційний код за ЄДРПОУабо ідентифікаційний номер з ДРФО
Код виду економічної діяльності (КВЕД)

Місцезнаходження платника	Поштовий індекс							п
	Міжміський			1 1
	Телефон					Г
E-mail	Факс		_ _			Г

5

До державної податкової інспекції (адміністрації) в

Сума податку, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (помилок) (р.04 - р.03)*, якщо р.04 > р.03	06
Сума штрафу**, грн. (р.05 • 5 %)	07
Зміст помилки (помилок) |

Відповідно до підпункту "б" абзацу першого пункту 17.2 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зо- бов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" до цього звітного розрахунку додаєть- ся(ються) уточнюючий(і) розрахунок(ки) за " " (минулий(і) період(и).

* Заповнюється у разі подання уточнюючого розрахунку, що містить виправлені показники.

** Нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами.

Дата заповнення розрахунку (дд.мм.рррр) Керівник підприємства

М.П.

Головний бухгалтер

(ініціали та прізвище)

(підпис)

(ініціали та прізвище) (підпис)

Ця частина розрахунку заповнюється службовими особами ДІЛ (ДПА)

Відмітка про внесення даних до електронної бази податкової звіт­ності

" " 200_ р.

[службова особа ДШ (ДПА) (підпис, прізвище)] За результатами камеральної перевірки розрахунку (потрібне позначити):

складено акт від " " 200

р. №

[порушень (помилок) не виявлено " " 200_ р.

[службова особа ДШ (ДПА) (підпис, прізвище)]