9.4. Оподаткування та облік доходів з джерелом їх походжен­ня з України

Страхові організації в багатьох випадках мають господарські відносини (перестрахування, рекламні послуги резидентам тощо) з страховиками нере­зидентами, яким сплачують кошти за надання послуг та/або дивіденди в разі, якщо нерезидент є співзасновником страховика.

Пунктом 1.21 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підпри­ємств" визначено, що доходи з джерелом їх походження з України — будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, дохо­ди від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписано­го до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній тери­торії України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).

Згідно з Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" не­резиденти — фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерелом їх походження з України, є платниками податку на прибуток (пп. 2.1.2, 2.1.4). Порядок оподаткування нерезидентів визначено ст. 13 цього За­кону.

Резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з дохо­ду з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерези­дента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3—13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 % від їх суми та за їх рахунок, який сплачуєть­ся до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Страховики (інші резиденти), які здійснюють виплати у межах договорів страхування або перестрахування ризиків (у тому числі страхування життя) на користь нерезидентів, зобов'язані оподатковувати суми такого страхуван­ня або перестрахування таким чином:

• при укладенні договорів страхування або перестрахування ризику без­посередньо із страховиками та перестраховиками — нерезидентами, рейтинг фінансової надійності (стійкості) яких відповідає вимогам, установленим спеціально уповноваженим органом виконавчої влади у сфері регулювання ринків фінансових послуг¹ (у тому числі через або за посередництвом пере-страхових брокерів, які в порядку, визначеному таким уповноваженим орга­ном, підтверджують, що перестрахування здійснено у перестраховика, рей­тинг фінансової надійності (стійкості) якого відповідає вимогам, установле­ним зазначеним уповноваженим органом), а також при укладенні договорів перестрахування з обов'язкового страхування цивільної відповідальності оператора ядерної установки за шкоду, яка може бути заподіяна внаслідок ядерного інциденту, — за ставкою 0 %;

• в інших випадках — за ставкою 12 % від суми таких виплат за власний рахунок у момент здійснення перерахування таких виплат.

Резиденти, які здійснюють виплати нерезидентам від наданих рекламних послуг на території України, сплачують податок за ставкою 20 % від суми та­ких виплат за власний рахунок.

Резиденти, які надають агентські, довірчі, комісійні та інші подібні по­слуги з продажу чи придбання товарів (робіт, послуг) за рахунок і на ко­ристь нерезидента (включаючи укладення договорів з іншими резидентами від імені і на користь нерезидента), утримують і перераховують до відпові­дного бюджету податок з доходу, одержаного таким нерезидентом із дже­рел в Україні, визначений у порядку, передбаченому для оподаткування прибутків нерезидентів, що здійснюють свою діяльність на території Украї­ни через постійне представництво. При цьому такі резиденти не підлягають додатковій реєстрації у податкових органах як платники податку на прибу­ток.

Зведені дані розмірів оподаткування доходів з джерелом їх походження з України наведено в табл. 9.2.

Вимоги до рейтингу фінансової надійності (стійкості) страховика-нерезидента, який має право здійс­нювати страхову діяльність в Україні встановлені розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 28.08.07 № 7924.

Страховики-резиденти подають до Держфінпослуг не пізніше ніж у десятиденний строк після укладення договорів перестрахування із страховиками (перестраховиками) нерезидентами Декларацію про рейтинг фінансової надійності (стійкості) страховиків та перестраховиків-нерезидентів, затверджену розпорядженням Держфінпослуг від 03.02.04 № 2885 (табл. 9.3).

Таблиця 9.3. Форма декларації про рейтинг фінансової надійності (стійкості) страховиків та перестраховиків-нерезидентів

Форма Ш