8.5. Облік використання прибутку

Використання прибутку страховика здійснюється на підставі установчих до­кументів чи рішень повноважних органів управління страховика.

Облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та мину­лих років, а також використаного в поточному році прибутку ведеться на раху­нку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

За кредитом рахунка відображається збільшення прибутку від усіх видів ді­яльності, за дебетом — збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" має такі субра­хунки:

• 441 "Прибуток нерозподілений";

• 442 "Непокриті збитки";

• 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді".

На субрахунку 441 "Прибуток нерозподілений" відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 "Непокриті збитки" відображаються непокриті збитки. їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайо­вого чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді" відобра­жаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), відраху­вання в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді. Сальдо на цьому субрахунку у кінці року закривається у кореспонденції із суб­рахунками 441 та/або 442 з виведенням сальдо на одному з цих субрахунків.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені в поточному році, відпо­відно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення поми­лок і зміни у фінансових звітах" відображається кореспонденцією рахунку 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" з рахунками бухгалтерського об­ліку відповідних об'єктів класів 1-6.

Згідно з Законом України "Про страхування", з метою зміцнення своєї пла­тоспроможності, за рахунок нерозподіленого прибутку страхова компанія мо­же створювати вільні резерви. Такі резерви відображають на рахунку 43 "Резе­рвний капітал". За кредитом рахунка 43 "Резервний капітал" відображається створення резервів, за дебетом — їх використання. Сальдо цього рахунка відо­бражає залишок резервного капіталу на кінець звітного періоду.

Як і кожне господарське товариство, страховик здійснює наступні розрахун­ки з власниками корпоративних прав:

• нарахування дивідендів;

• капіталізація дивідендів;

• викуп часток (акцій) у статутному капіталі;

• розрахунки при виході засновника господарського товариства тощо.

Порядок нарахування дивідендів та інших розрахунків з власниками корпо­ративних прав залежить від форми організації страхової компанії (акціонерне товариство відкритого або закритого типу, командитне, повне товариство, това­риство з додатковою відповідальністю) і регулюється Законом України "Про господарські товариства" та установчими документами страховика.

Згідно із Законом України "Про господарські товариства" акціонерні това­риства повинні включати в статут строки та порядок виплати частки при­бутку (дивідендів) один раз у рік за підсумками календарного року. Виплата дивідендів у інших видах господарських товариств та приватних підприємствах регулюється їх статутом та рішеннями зборів засновників.

Джерелом виплати дивідендів може бути прибуток, що залишається в роз­порядженні підприємства, а також інші власні кошти (додатковий капітал, резе­рвний фонд, нерозподілений прибуток минулих років тощо). Підприємство, яке нараховує та сплачує своїм акціонерам (власникам) дивіденди, нараховує і утримує податок із суми нарахованих дивідендів податок на доходи фізичних осіб за загальною ставкою. Крім того, на суму нарахованих і виплачених диві­дендів підприємство має нарахувати (згідно із Законом України "Про оподатку­вання прибутку підприємств") податок на дивіденди в розмірі 25 % нарахованої суми виплат. Податок на дивіденди вноситься в бюджет до або одночасно з ви­платою дивідендів. Податок на дивіденди є видом податку на прибуток, а тому на суму податку на дивіденди, внесеного в бюджет у звітному періоді, зменшується сума нарахованого податку на прибуток. Якщо ж сума податку на дивіденди перевищує суму нарахованого податку на прибуток, то різниця пере­носиться на зменшення податкових зобов'язань на майбутні звітні періоди.

Бухгалтерські проводки, пов'язані з нарахуванням та виплатою дивідендів наведено в табл. 8.8. Проте зазначимо, що акціонери можуть отримувати диві­денди за привілейованими акціями й у іншій пропорції ніж за простими, або на­віть тоді, коли за простими акціями дивіденди не сплачуються. У такому разі сума таких сплачених дивідендів прирівнюється, з метою оподаткування подат­ком на прибуток, до зарплати. Це дає змогу включити суму таких нарахованих дивідендів до валових витрат. Проводки з нарахування таких дивідендів анало­гічні проводкам наведеним у табл. 8.8, за винятком того, що авансові внески з податку на прибуток не нараховуються.

Таблиця 8.8. Бухгалтерські проводки, пов'язані з нарахуванням та виплатою дивідендів

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Розрахунок у грошовій формі
Нараховані акціонерам (учасникам) дивіденди)	443 (441)	671	10 000,00
Нараховано податок з доходів фізичних осіб	671	641	1500,00
Перерахований податок з доходів фізичних осіб до бюджету	641	311	1500,00
Перераховані в бюджет авансові внески з податку на прибуток	641	311	2500,00
Отримані гроші в касу для виплати дивідендів	301	311	8500,00
Сплачені дивіденди акціонерам (засновникам)	671	301	8500,00

Акціонери (засновники) можуть відмовлятись від належних їм прав. У цьо­му разі їм повертається сума внесків у статутний фонд в грошовій чи майновій формі. Таке повернення внесених грошей чи майна не є об'єктом оподаткуван­ня податком з доходів фізичних осіб. Якщо ж акціонеру чи засновнику видаєть­ся і належна йому частка здобутого в процесі спільної діяльності майна (в гро­шовій чи матеріальній формах), то ця частка прирівнюється до доходів такої особи і обкладається податком з доходів фізичних осіб на загальних підставах.

Резиденти, що виплачують дивіденди платникам податку з доходів фізичних осіб подають до ДПІ "Податковий розрахунок резидента, що виплачує дивіден­ди платникам податку з доходів фізичних осіб". Форма розрахунку затверджена наказом ДПА від 14.12.03 № 586. Розрахунок подається у строки, встановлені

законом для місячного податкового періоду (протягом 20 календарних днів, на­ступних за останнім календарним днем місяця, в якому виплачені дивіденди).

Вилучений капітал — це викуплені у засновників та учасників власні акції (частки, паї) з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення стату­тного капіталу тощо. Але для його віднесення до фондів слід враховувати йо­го подальшу долю після вилучення. Так, якщо він буде реалізований, то його правомірно можна віднести до фондів підприємства, а якщо він буде списаний на зменшення власного капіталу, то таке віднесення буде невірним.

Згідно з ст. 8 Закону України "Про цінні папери і фондову біржу" викуплені акції мають бути реалізовані або анульовані в термін не більше одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів провадиться без урахування придба­них акціонерним товариством власних акцій. При цьому, викуп акцій власної емісії чи купівля акцій інших підприємств може здійснюватись лише за рахунок коштів, що залишаються у підприємства після сплати податків і відсотків за ба­нківськими кредитами. Тобто, законом виключена можливість придбання акцій за рахунок займаних коштів.

Для визначення суми можливих джерел для придбання акцій можна скорис­татись рівнянням

Джерела придбання акцій = Власний капітал - Статутний капітал.

Тобто, джерелом придбання акцій є накопичений протягом діяльності під­приємства прибуток та створені за його рахунок фонди.

Облік вилученого капіталу ведеться на рахунку 45 "Вилучений капітал". За дебетом рахунка (згідно з П(с)БО 2) відображається фактична собівартість ак­цій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій (час­ток).

Рахунок 45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки:

• 451 "Вилучені акції";

• 452 "Вилучені вклади й паї";

• 453 "Інший вилучений капітал".

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).

Основні проводки з руху вилученого капіталу наведено в табл. 8.9.