8.1. Види доходів страховика та їх відображення в обліку

До доходів від страхової діяльності належать насамперед зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії) за договорами страхування і пере­страхування. Зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії) ви­значаються шляхом збільшення суми надходжень страхових платежів (страхо­вих внесків, страхових премій) протягом звітного періоду на суму незароблених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) на початок звітного періоду і зменшення отриманого результату на суму незароблених страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) на кінець звітного періоду. Ал­горитм формування зароблених страхових платежів наведено на рис. 8.1.

До суми надходжень страхових платежів (страхових внесків, страхових пре­мій) не включаються:

1. частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), які бу­ли сплачені перестраховикам у звітному періоді за договорами перестрахуван­ня;

2. комісійні винагороди за перестрахування;

3. частки від страхових сум та страхових відшкодувань, сплачені перестра­ховиками;

4. повернуті суми із централізованих страхових резервних фондів;

5. повернуті суми технічних резервів, інших, ніж резерв незароблених пре­мій, у випадках і на умовах, передбачених актами чинного законодавства.

До доходів від страхової діяльності належать також:

• комісійні винагороди за перестрахування;

• частина від страхових сум і страхових відшкодувань сплачених пере­страховиками;

• повернені суми з централізованих страхових резервних фондів;

• повернені суми технічних резервів, інших премій (крім резерву незароб-лених премій) в випадках і на умовах, передбачених актами діючого законодав­ства.

Страховики можуть отримувати також доходи від частки прибутку пере­страховика (контралімент), яка сплачується цеденту за передання перестрахо­вику страхових ризиків.

До доходів страховиків, не пов'язаних із страхуванням і перестрахуванням, що включаються до валових доходів страховика, відносяться валові доходи з джерел, інших ніж сума валових внесків, а саме:

— доходи за операціями лізингу (оренди);

— доходи від операцій з цінними паперами, деривативами та борговими зо­бов'язаннями і вимогами;

• доходи у вигляді позитивного результату перерахунку іноземної валюти та коштів від продажу іноземної валюти;

• доходи у вигляді безповоротної фінансової допомоги та безоплатно на­даних товарів;

• доходи від індексації та передачі (продажу, обміну та інших видів відчу­ження) основних фондів та нематеріальних активів, що підлягають амортизації;

— доходи від врегулювання безнадійної заборгованості;

• доходи у вигляді комісійних винагород за перестрахування, одержані (нараховані) страховиком (цедентом) від перестраховика;

• доходи, одержані (нараховані) від реалізації прав регресної вимоги стра­ховика до страхувальника або іншої особи, відповідальної за завданий збиток;

— інші доходи.

Слід зазначити, що в багатьох випадках доходи страховика регулюються Постановами Кабінету Міністрів України, насамперед за договорами обов'язкового страхування. Наприклад, Постановою Кабінету Міністрів Украї­ни "Про затвердження Порядку і правил проведення обов'язкового страхування тварин на випадок загибелі, знищення, вимушеного забою, від хвороб, стихій­них лих та нещасних випадків" від 23.04.03 № 590 встановлено, що розмір страхових платежів і термін їх внесення визначаються у договорі обов'язкового страхування, але максимальні розміри страхових тарифів за цими видами стра­хування не повинні перевищувати 5 % страхової суми.

Гранична величина страхового тарифу встановлюється і за договорами доб­ровільного страхування. Наприклад, постановою Кабінету Міністрів України від 17.09.96 № 1122 встановлені граничні розміри страхових тарифів за добро­вільним страхуванням майна громадян, які наведені в табл. 5.1.

Таблиця 8.1. Граничні розміри страхових тарифів за добровільним страхуван­ням майна громадян

Об'єкти страхування	Граничні розміри страхових тарифів1
Будівлі в сільській місцевості	0,2—0,45
Будівлі в міській місцевості	0,18—0,4
Велика рогата худоба	2—5
Коні	3—7

Страхова сума для будівель встановлюється в межах, визначених постано­вою Кабінету Міністрів України "Про проведення індексації балансової вартос­ті об'єктів житлового фонду" від 09.03.95 № 163.

Для відображення доходу від реалізації страхових послуг застосовують суб­рахунок 703 "Дохід від реалізації робіт, послуг". За кредитом субрахунка відо­бражають суми страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за

Страхові тарифи визначені в відсотках страхової суми.

178

договорами страхування (перестрахування) в кореспонденції з рахунком 76 "Страхові платежі". За дебетом відображають суми передані у перестрахування у кореспонденції з субрахунком 705 "Перестрахування".

У кінці звітного періоду рахунок субрахунок 703 закривається списанням з нього суми в кореспонденції з рахунком 791 "Результат операційної діяльності".

Основні проводки, пов'язані з отриманням доходів страховика наведено в табл. 8.2.

Комісійні винагороди за перестрахування, частки від страхових сум та стра­хових відшкодувань, належні до сплати перестраховиками, повернуті суми із централізованих страхових резервних фондів, повернуті суми страхових резер­вів, інших, ніж резерв незароблених премій страховики відображають на субра­хунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності".

Одним із видів доходів страховика є повернені суми технічних резервів ін­ших, ніж резерв незароблених премій. Наприклад, підприємство створило ре­зерв збитків до якого спрямована певна сума для відшкодування вимог страху­вальника на підставі його заяви про страхову подію. Проте, у процесі з'ясування причин і обчислення точного розміру збитків, сума фактичної ви­плати виявилася меншою від зарезервованої. Різниця між зарезервованою і фа­ктично сплаченою страхувальнику сумою і є поверненою сумою з резерву зби­тків (резервів інших, ніж резерв незароблених премій).

Згідно зі статтею 26 Закону України "Про страхування" до страховика, який виплатив страхове відшкодування за договором майнового страхування, в ме­жах фактичних витрат переходить право вимоги, яке страхувальник або інша особа, що одержала страхове відшкодування, має до особи, відповідальної за заподіяний збиток. Доходи від реалізації таких прав відображаються на субра­хунку 719 "Інші доходи від операційної діяльності". На цьому ж субрахунку ві­дображається і сума отриманої комісійної винагороди за агентською діяльніс­тю.