7.1. Фінансові засади страхової діяльності

Страховики формують і використовують кошти страхового фонду, покри­ваючи збитки страхувальника і компенсуючи власні витрати на організацію страхової діяльності. У зв'язку з цим грошовий обіг у страхових організаціях має певні відмінності від інших суб'єктів господарської діяльності. У загально­му плані обіг грошових коштів наведено на рис. 7.1.

ОБІГ КОШТІВ СТРАХОВОЇ ОРГАНІЗАЦІЇ

Обіг коштів із забезпечен­ня страхового захисту

Обіг коштів із забезпечен­ня страхової діяльності

ОпераціЙні витрати

Фінансові витрати

Інші витрати

7.2. Грошові надходження страховика. Валюта страхування

Відповідно до ст. 19 Закону України "Про страхування", страхувальники, згі­дно з укладеними договорами страхування, мають право вносити платежі лише валютою України, а страхувальники нерезиденти — в іноземній вільно конверто­ваній валюті чи валюті України у випадках, передбачених чинним законодавст­вом. Якщо дія договору страхування поширюється на іноземну територію відпо­відно до укладених угод з іноземними партнерами, то порядок валютних розра­хунків регулюється законодавством України про валютне регулювання.

Страхова сума (страхове відшкодування) виплачується тією валютою, яка передбачена договором страхування, якщо інше не передбачено законодавст­вом України.

У відповідності із Законом України "Про страхування" порядок застосуван­ня іноземної валюти у страховій діяльності деталізовано у постанові Націона­льного банку України "Про застосування іноземної валюти в страховій діяльності" від 11.04.00 № 135.

Якщо виникає потреба визначення розміру страхового платежу у вільно конвертованій валюті для надання послуг страхувальникам-нерезидентам, то здійснюється відповідне перерахування суми платежу у валюті України у вільно конвертовану валюту за офіційним обмінним курсом Національного банку України на день проведення платежу.

Страховики-резиденти можуть купувати іноземну валюту на міжбан-ківському валютному ринку України з такою метою:

• для забезпечення виплат нерезидентам страхового відшкодування за страхувальників-резидентів відповідно до договорів страхування, дія яких поширюється на іноземну територію;

• для забезпечення виплат страхового відшкодування страхувальникам-нерезидентам — юридичним особам відповідно до укладених договорів страхування, дія яких поширюється на іноземну територію;

• для розрахунків з нерезидентами відповідно до угод страховиків з цими нерезидентами про виконання останніми зобов'язань через мережу закладів "Асістанс" ("Assistance") щодо забезпечення надання послуг фізичним особам за договорами страхування, дія яких поширюється на іноземну територію, якщо страхувальник вносить страхові платежі у валюті України;

• для здійснення розрахунків за договорами про перестрахування з перестраховиками-нерезидентами;

• для забезпечення виплат нерезидентам страхового відшкодування за страхувальників-резидентів або осіб, відповідальність яких застрахована відповідно до внутрішніх договорів обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності;

• для покриття частини страхових резервів в іноземній валюті за договорами страхування життя в межах, установлених чинним законодавством України, якщо страховики несуть відповідальність за своїми страховими зобов'язаннями в іноземній валюті. Резерв утворюється у тих валютах, у яких страховики несуть відповідальність за своїми страховими зобов'язаннями.

Купівля страховиками іноземної валюти з метою, передбаченою у цьому підпункті, здійснюється протягом 90 календарних днів від дня засвідчення відбитком печатки про отримання довідки органом, уповноваженим здійснювати державний нагляд за страховою діяльністю.

Для Моторного (транспортного) страхового бюро (МТСБ) постановою НБУ встановлено, що воно може купувати іноземну валюту:

• для виплат страхового відшкодування за страховиків — членів МТСБ згідно зі статтею 5 та пунктами g і к статті 11 Єдиної угоди, укладеної МТСБ (України) з відповідним іноземним бюро про взаємне визнання страхових полісів "Зелена Картка" та взаємне врегулювання питань про відшкодування збитків;

• один раз на квартал для покриття частини централізованих страхових резервних фондів МТСБ у вільно конвертованій валюті в межах, установлених чинним законодавством України, якщо МТСБ несе відповідальність за своїми страховими зобов'язаннями у вільно конвертованій валюті. МТСБ здійснює купівлю вільно конвертованої валюти для покриття фонду страхових гарантій у межах надходжень відрахувань, установлених чинним законодавством України, до цього централізованого страхового резервного фонду від страхових платежів за додатковими договорами обов'язкового страхування цивільної відпо­відальності, що одержані протягом попереднього кварталу. Обсяги вільно конвертованої валюти, які забезпечують покриття фонду страхових гарантій, установлюються на рівні мінімального розміру цього фонду відповідно до Положення про Моторне (транспортне) страхове бюро, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 28.09.96 № 1175.

Постійні представництва страхових (перестрахових) брокерів-нерезидентів, лише через які надаються послуги з перестрахування в Україні страховими (перестраховими) брокерами-нерезидентами і здійснюються розрахунки, та страхові (перестрахові) брокери-резиденти можуть купувати іноземну валюту на міжбанківському валютному ринку України для здійснення розрахунків з перестраховиками-нерезидентами за договорами про перестрахування, укладеними за посередництвом страхових брокерів.

Рух грошових коштів страховики, як й інші суб'єкти підприємницької дія­льності, відображають на рахунках третього класу Плану рахунків (табл. 7.1).

Таблиця 7.1. Рахунки для обліку грошових надходжень

Назва рахунка	Код рахунка	Код і назва субрахунка
Каса	30	301 Каса в національній валюті
		302 Каса в іноземній валюті
Рахунки у банках	31	311 Поточні рахунки в національній валюті
		312 Поточні рахунки в іноземній валюті
		313 Інші рахунки у банку в національній валюті
		314 Інші рахунки у банку в іноземній валюті

Інколи страхувальники сплачують страхові платежі попередньо. У такому разі застосовується субрахунок 681 "Розрахунки за авансами одержаними". Пі­сля набрання договором чинності та настання строку платежу за ним відобра­жають страхові платежі проводкою за дебетом рахунка 681 та кредитом рахун­ка 76 "Страхові платежі".

У ряді випадків відокремлені підрозділи страховика не здійснюють страхову діяльність у повному обсязі, наприклад, лише отримують від головної організа­ції страхові платежі для перерахування страхувальникам за страховими випад­ками та на своє утримання. У такому разі для відображення належних до отри­мання страхових платежів застосовують субрахунки третього класу. Для цього можна використати субрахунок 373 "Розрахунки за нарахованими доходами". Належні до отримання страхові платежі, призначені для утримання відокремле­ного підрозділу, відображають проводкою Д-т 373—К-т 703, а перерахування коштів головною організацією — Д-т 311—К-т 373. Платежі, належні до пере­рахування страхувальникам, відображають проводкою Д-т 311—К-т 683, а пе­рерахування страхувальнику — Д-т 683—К-т 311.

Головна організація, яка перераховує кошти відокремленому підрозділу на виплату страхових відшкодувань заборгованість перед відокремленим підрозді­лом відобразить за дебетом субрахунка 904 "Страхові виплати" та кредитом субрахунка 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки". Перерахування коштів буде відображено за дебетом рахунка 683 та кредитом 311.

При розрахунках зі страхувальниками за страховими платежами у валюті можуть виникати курсові різниці. Курсові різниці, які виникають у результаті здійснення основної діяльності, відносяться до операційних, а ті, що виникають за результатами іншої діяльності — до неопераційних. Позитивні операційні курсові різниці відображають за дебетом рахунка 36 (відповідні субрахунки) та кредитом субрахунка 714 "Дохід від операційної курсової різниці", негативні операційні різниці відображають за дебетом субрахунка 945 "Втрати від опера­ційної курсової різниці" та кредитом рахунка розрахунків (найчастіше 36). До­хід від неопераційних курсових різниць відображають за дебетом рахунків роз­рахунків та кредитом субрахунка 744, а втрати — за кредитом субрахунка 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць".

Дію договору страхування може бути достроково припинено за вимогою страхувальника або страховика, якщо це передбачено умовами договору страхування. Дія договору особистого страхування не може бути припинена страховиком достроково, якщо на це немає згоди страхувальника, який виконує всі умови договору страхування, та якщо інше не передбачено умовами договору та законодавством України.

Про намір достроково припинити дію договору страхування будь-яка сторона зобов'язана повідомити іншу не пізніш як за 30 календарних днів до дати припинення дії договору страхування, якщо інше ним не передбачено.

У разі дострокового припинення дії договору страхування, крім договору страхування життя, за вимогою страхувальника страховик повертає йому страхові платежі за період, що залишився до закінчення дії договору, з відрахуванням нормативних витрат на ведення справи, визначених при розрахунку страхового тарифу, фактичних виплат страхових сум та страхового відшкодування, що були здійснені за цим договором страхування. Якщо вимога страхувальника обумовлена порушенням страховиком умов договору страхування, то останній повертає страхувальнику сплачені ним страхові платежі повністю.

У разі дострокового припинення договору страхування, крім страхування життя, за вимогою страховика страхувальнику повертаються повністю сплачені ним страхові платежі. Якщо вимога страховика обумовлена невиконанням страхувальником умов договору страхування, то страховик повертає йому страхові платежі за період, що залишився до закінчення дії договору, з вирахуванням нормативних витрат на ведення справи, визначених при розрахунку страхового тарифу, фактичних виплат страхових сум та страхового відшкодування, що були здійснені за цим договором страхування.

У разі дострокового припинення дії договору страхування життя страховик виплачує страхувальнику викупну суму, яка є майновим правом страхувальника за договором страхування життя.

Якщо вимога страховика зумовлена невиконанням страхувальником умов договору страхування, страхувальнику повертається викупна сума.

Викупна сума — це сума, яка виплачується страховиком у разі дострокового припинення дії договору страхування життя та розраховується математично на день припинення договору страхування життя залежно від періоду, протягом якого діяв договір страхування життя, згідно з методикою, яка проходить експертизу в Уповноваженому органі, здійснена актуарієм і є невід'ємною частиною правил страхування життя. Уповноважений орган може встановити вимоги до методики розрахунку викупної суми.

Не допускається повернення коштів готівкою, якщо платежі було здійснено в безготівковій формі, за умови дострокового припинення договору страху­вання.

Повернення коштів страхувальнику відображається за дебетом рахунка 76 "Страхові платежі" та кредитом рахунків розрахунків зі страхувальниками або прямо — грошових коштів.

Приклад 7.1. Договір страхування терміном на 1 рік набрав чинності з 01.03.200х р. Страховий платіж становить 2000 грн і надійшов 28.02.200х р. Норматив на ведення справи — 15 %. Страховий випадок стався 15.08.200х р. за яким виплачено страхове відшкодування у розмірі 800 грн. Страхувальник подав заяву про розірвання договору страхування з 01.09.200х р.

Необхідно розрахувати суму, яку треба повернути страхувальнику.

1. Визначаємо період дії договору страхування. Договір діяв з 1 березня до 1 вересня поточного року, або 184 дні.

2. Визначаємо норматив на ведення справи — 2000 • 0,15 = 300 грн.

3. Визначаємо суму страхового платежу за період дії договору, протягом якого страховик ніс відповідальність, за мінусом нормативу на ведення справи.

(2000 - 300) : 365 • 184 = 856,99 грн.

4. Сума, що належить поверненню страхувальнику, складається зі страхових платежів за період, що залишився до завершення договору за вирахуванням но­рмативних витрат на ведення справи та виплачених страхових відшкодувань, і становитиме 43,01 грн (2000 - 300 - 800 - 856,99).

Бухгалтерські проведення до прикладу 7.1 наведені в табл. 7.2. Таблиця 7.2. Бухгалтерські проведення до прикладу 7.1 Дата Господарська операція Дебет Кредит Сума

28.02	Надійшов на поточний рахунок страховий пла­тіж за договором страхування до набрання ним чинності	311	681	2000,00
01.03	3 набранням договором чинності, відобража­ються страхові платежі	3631	76	2000,00
	Відображено дохід від реалізації страхових по­слуг	76	703	2000,00
	Закрито доходи від реалізації страхових послуг на фінансовий результат	703	791	2000,00
	Закриття рахунку заборгованості страхувальни­ка	681	3631	2000,00
15.08	Нараховано страхове відшкодування	904	6851	800,00
	Виплачено страхове відшкодування	6851	311	800,00
	Собівартість реалізованих страхових послуг за­крито на фінансовий результат	791	904	800,00
01.09	Відображено заборгованість страхувальнику у сумі нормативних витрат на ведення справи плюс сума до повернення	76	6851	343,01
	Вираховано зі сплаченої премії нормативні ви­трати на ведення справи	6851	719	300,00
	Повернено страхувальнику належну йому Суму	6851	311	43,01

Слід зазначити, що при припиненні договорів страхування сума витрат на ведення справи, яка вирахувана зі страхових платежів, що підлягають повер­ненню, для страховика є самостійним доходом, що не пов'язаний з наданням послуг зі страхування, оскільки цивільно-правові відносини щодо захисту май­нових інтересів страхувальника припинені. Отже ці суми не є страховими пла­тежами і підлягають включенню до складу доходу від іншої діяльності, ніж страхова, у податковому періоді, на який припадає припинення договору з од­ночасним коригуванням валових внесків.