Няяхояжйнь вія яktиrv

Ні

Наявність інформації про поточні ринкові ціни на нерухо­мість, що може перебувати в різних стані, місцевості, оренд­них та інших контрактних умовах, скоригованими з ураху­ванням індивідуальних характеристик, особливостей тощо інвестиційної нерухомості, для якої визначається справедли­ва вартість

Так

Ні

За справедливою вартістю

Так

Наявність додаткових показників, які характе­ризують рівень цін на інвестиційну нерухо­мість активного ринку

Ні

За первісною вартістю

Рис. 6.2. Алгоритм оцінки інвестиційної нерухомості

Стаціонарно встановлені об'єкти основних засобів (ліфти, кондиціонери тощо), вартість яких врахована при визначенні справедливої вартості інвести­ційної нерухомості, обліковуються в позабалансовому обліку за первісною вар­тістю. Усі інші активи, які використовуються разом з інвестиційною нерухоміс­тю (меблі, господарський інвентар, офісна техніка тощо), оцінюються за перві­сною (переоціненою) вартістю і відображаються в обліку відповідно до П(с)БО 7 "Основні засоби".

Переведення нерухомості до інвестиційної нерухомості або виведення її зі складу інвестиційної нерухомості здійснюється лише в разі зміни характеру ви­користання нерухомості, що засвідчується:

1) початком використання її як операційної нерухомості;

2. початком підготовки її до продажу з переведенням об'єкта з інвестиційної нерухомості до складу запасів;

3. підготовкою операційної нерухомості для використання як інвестиційної нерухомості;

4) наданням її в операційну оренду іншій стороні;

5. переведенням її із запасів або операційної нерухомості до інвестиційної нерухомості;

6. завершенням будівництва з переведенням нерухомості зі складу незавер­шеного будівництва до інвестиційної нерухомості.

Переведення інвестиційної нерухомості до складу запасів здійснюється у ра­зі існування зміни способу використання цього активу, що підтверджується по­чатком підготовки до продажу. Якщо реалізація інвестиційної нерухомості здійснюється без попередньої підготовки, то інвестиційна нерухомість переве­денню до складу запасів не підлягає. Якщо підприємство здійснює поліпшення (добудову, реконструкцію тощо) існуючої інвестиційної нерухомості для про­довження її використання в майбутньому як інвестиційної нерухомості, то та­кий об'єкт нерухомості залишається у складі інвестиційної нерухомості.

Переведення інвестиційної нерухомості до складу запасів здійснюється у порядку, передбаченому для основних засобів. Тобто, первісною вартістю тако­го запасу є балансова (залишкова) вартість такої нерухомості.

У разі переведення інвестиційної нерухомості, що оцінювалась за справед­ливою вартістю, до операційної нерухомості або до складу запасів собівартість таких основних засобів або запасів визначається за справедливою вартістю ін­вестиційної нерухомості на дату такого переведення.

Інвестиційну нерухомість враховують на однойменному субрахунку 100. У зв'язку з тим, що одна частина інвестиційної нерухомості може обліковуватись за справедливою вартістю, а інша за первісною, в обліку вони повинні бути ві­докремлені. Щодо позабалансового обліку стаціонарно встановлених об'єктів основних засобів (ліфти, кондиціонери тощо), вартість яких врахована при ви­

значенні справедливої вартості інвестиційної нерухомості конкретного позаба­лансового рахунка не визначено. На наш погляд позабалансовий облік таких ак­тивів слід організувати на позабалансовому рахунку 02, перейменувавши його "Активи на відповідальному зберіганні та стаціонарні об'єкти у складі інвести­ційної нерухомості" та відкривши на ньому субрахунок 026 "Стаціонарно вста­новлені об'єкти основних засобів у складі інвестиційної нерухомості".

Наприклад, було переведено до складу запасів з метою продажу будівлю, яка враховувалась в обліку як інвестиційна нерухомість, що оцінювалась за справедливою вартістю. Бухгалтерська проводка у цьому разі буде така: Д-т 28-К-т 100. На дату балансу ця будівля буде відображена в обліку і звітності згідно з вимогами П(С)БО 9 "Запаси".

При переведенні операційної нерухомості до інвестиційної, що оцінювати­меться за справедливою вартістю, різниця між балансовою (залишковою) варті­стю операційної нерухомості і справедливою вартістю інвестиційної нерухомо­сті відображається відповідно до пунктів 19 і 20 П(с)БО 7 "Основні засоби", а саме:

• у разі, коли раніше об'єкт не підлягав переоцінці, сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів включається до складу додаткового капіталу, а сума уцінки — до складу витрат;

• у разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) дооцінки об'єкта основних засобів) перевищення суми попередніх уцінок об'єкта і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об'єкта і вигід від відновлення його корисності, сума чергової (останньої) дооцінки, але не більше зазначеного перевищення, включається до складу доходів звітного періоду, а різниця (якщо сума чергової (останньої) дооцінки більше зазначеного перевищення) спрямовується на збільшення іншого додаткового капіталу.

— у разі наявності (на дату проведення чергової (останньої) уцінки об'єкта основних засобів) перевищення суми попередніх дооцінок об'єкта і вигід від відновлення його корисності над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта і втрат від зменшення його корисності сума чергової (останньої) уцінки, але не більше зазначеного перевищення, спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу, а різниця (якщо сума чергової (останньої) уцінки більше зазначеного перевищення) включається до витрат звітного періоду.

Приклад 6.7. З операційної нерухомості до інвестиційної переводиться бу­дівля, яка раніше не підлягала переоцінці. Первісна вартість будівлі 150 тис. грн, знос — 90 тис. грн. Справедлива вартість будівлі: а) 75 тис. грн; б) 40 тис. грн.

Бухгалтерські проводки до прикладу 6.7 наведено в табл. 6.16.

Господарська операція Дебет Кредит Сума
а) справедлива вартість будівлі перевищує її залишкову вартість
Списується знос будівлі	131	103	90 000,00
Оприбутковується будівля у складі інвестиційної нерухомості за залишковою вартістю	100	103	60 000,00
На дату балансу вартість інвестиційної нерухомості доводиться до справедливої вартості	100	423	15 000,00
б) справедлива вартість будівлі менше її залишкової вартості
Списується знос будівлі	131	103	90 000,00
Оприбутковується будівля у складі інвестиційної нерухомості за залишковою вартістю	100	103	60 000,00
На дату балансу вартість інвестиційної нерухомості доводиться до справедливої вартості	975	100	20 000,00
	793	975	20 000,00

Приклад 6.8. З операційної нерухомості до інвестиційної переводиться бу­дівля, яка раніше переоцінювалась. Переоцінена вартість будівлі 150 тис. грн, переоцінений знос — 90 тис. грн. За рахунком 423 щодо будівлі рахується не списаний залишок у сумі 13 тис. грн. Справедлива вартість будівлі: а) 75 тис. грн.; б) 40 тис. грн.

Бухгалтерські проводки до прикладу 6.8 наведено в табл. 6.17.

Таблиця 6.17. Бухгалтерські проводки до прикладу 6.8

Господарська операція Дебет Кредит Сума
а) справедлива вартість будівлі перевищує її залишкову вартість
Списується знос будівлі (90 000)	131	103	90 000,00
Переводиться будівля до інвестиційної власності за залишковою вартістю	100	103	60 000,00
На дату балансу вартість будівлі у складі інвести­ційної нерухомості доводиться до справедливої ва­ртості	100	423	15 000,00
б) справедлива вартість будівлі менше її залишкової вартості
Списується знос будівлі	131	103	90 000,00
Оприбутковується будівля у складі інвестиційної власності за залишковою вартістю	100	103	60 000,00
На дату балансу вартість будівлі доводиться до справедливої вартості:
— списується залишок суми дооцінки за активом	423	103	13 000,00
— списується сума перевищення чергової уцінки над сумами попередньої до оцінки	975	103	7000,00
	793	975	7000,00

Приклад 6.9. З операційної нерухомості до інвестиційної переводиться бу­дівля, яка раніше переоцінювалась. Переоцінена вартість будівлі 150 тис. грн, переоцінений знос — 90 тис. грн. Перевищення суми попередніх уцінок об'єкта

і втрат від зменшення його корисності над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості цього об'єкта і вигід від відновлення його корисності становить 13 тис. грн. Справедлива вартість будівлі: а) 75 тис. грн.; б) 40 тис. грн.

Бухгалтерські проводки до прикладу 6.9 наведено в табл. 6.18. Таблиця 6.18. Бухгалтерські проводки до прикладу 6.9

Господарська операція Дебет Кредит Сума
а) справедлива вартість будівлі перевищує її залишкову вартість
Списується знос будівлі	131	103	90 000,00
Оприбутковується будівля у складі інвестиційної нерухомості за первісною (переоціненою) вартістю	100	103	60 000,00
На дату балансу дооцінюється інвестиційна неру­хомість на суму попередньої уцінки	100	746	13 000,00
	746	793	13 000,00
На дату балансу дооцінюється інвестиційна неру­хомість на суму перевищення чергової дооцінки над сумами попередніх уцінок і втрат від зменшен­ня корисності	100	423	2000,00
б) справедлива вартість будівлі менше її залишкової вартості
Списується знос будівлі	131	103	90 000,00
Оприбутковується будівля у складі інвестиційної нерухомості за первісною (переоціненою) вартістю	100	103	60 000,00
На дату балансу списується залишок суми дооцінки за активом	423	100	13 000,00
Списується сума перевищення чергової уцінки над сумами попередньої до оцінки	975	100	7000,00
	793	975	7000,00

При переведенні нерухомості із запасів до інвестиційної нерухомості, що оцінюватиметься за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартіс­тю нерухомості станом на дату переведення та її балансовою (залишковою) ва­ртістю визнається іншим доходом або іншими витратами періоду, у якому від­булося таке переведення.

Приклад 6.10. Із запасів переведено до інвестиційної нерухомості будівлю, яка раніше була придбана для продажу. Первісна вартість будівлі — 150 тис. грн., справедлива вартість: а) 160 тис. грн; б) 90 тис. грн.

Бухгалтерські проводки до прикладу 6.10 наведено в табл. 6.19.

Господарська операція Дебет Кредит Сума
а) справедлива вартість будівлі перевищує її первісну вартість
Відображено капітальні інвестиції	152	281	150 000,00
Оприбутковано інвестиційну нерухомість за перві­сною вартістю	100	152	150 000,00
На дату балансу доведено вартість інвестиційної нерухомості до справедливої вартості	100	746	10 000,00
б) справедлива вартість будівлі менше її первісної вартості
Відображено капітальні інвестиції	152	281	150 000,00
Оприбутковано інвестиційну нерухомість за перві­сною вартістю	100	152	150 000,00
На дату балансу доведено вартість інвестиційної нерухомості до справедливої вартості	975	100	60 000,00
	793	975	60 000,00

При завершенні будівництва інвестиційної нерухомості, яка обліковувати­меться за справедливою вартістю, різниця між справедливою вартістю нерухо­мості на цю дату і витратами на будівництво визнається іншим операційним доходом або іншими витратами операційної діяльності періоду, у якому відбу­лося завершення будівництва.

Приклад 6.11. Капітальні інвестиції в інвестиційну нерухомість, яка буде обліковуватись за справедливою вартістю склали 150 тис. грн. Справедлива ва­ртість оприбуткованої інвестиційної нерухомості: а) 180 тис. грн.; б) 140 тис. грн.

Проводки до прикладу 6.11 наведені в табл. 6.20. Таблиця 6.20. Бухгалтерські проводки до прикладу 6.11

Господарська операція Дебет Кредит Сума
а) справедлива вартість будівлі перевищує її первісну вартість
Оприбуткована інвестиційна нерухомість за первіс­ною вартістю	100	152	150 000,00
На дату балансу на суму перевищення справедливої вартості над первісною відображено інший опера­ційний дохід	100	719	30 000,00
б) справедлива вартість будівлі менше її первісної вартості
Оприбуткована інвестиційна нерухомість за первіс­ною вартістю	100	152	150 000,00
На дату балансу на суму перевищення первісної ва­ртості над справедливою відображено інші опера­ційні витрати	949	100	10 000,00

Пунктом 30 П(С)БО 32 визначено порядок припинення визнання інвести­ційної нерухомості при вибутті. Так, визнання інвестиційної нерухомості при­пиняється при вибутті об'єкта внаслідок продажу, передачі у фінансову оренду, ліквідації, унесення до статутного капіталу, при невідповідності критеріям ви­знання активу з інших підстав, при переведенні з інвестиційної нерухомості до операційної нерухомості або припиненні використання такої інвестиційної не­рухомості з виключенням очікування отримання будь-яких економічних вигод від її вибуття.

Фінансовий результат від вибуття інвестиційної нерухомості визначається вирахуванням з доходу від вибуття її балансової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних з вибуттям інвестиційної нерухомості.

Дохід від надання інвестиційної нерухомості в операційну оренду відобра­жається на субрахунку 713 "Дохід від операційної оренди активів".

У разі передачі інвестиційної нерухомості у фінансову оренду доходи стра­ховика відображаються у порядку, визначеному П(с)БО 14 "Оренда". Фінансова оренда за своєю суттю є продажем активу з відстрочкою платежу. А тому, у складі систематичних платежів орендаря (ануїтету) слід виділяти платежі за не­рухомість та відсотки за відстрочення платежів.