6.5. Облік розміщення страхових резервів в облігації

Страхові резерви можуть бути представлені облігаціями різних емітентів у розмірах, визначених Держфінпослуг.

Придбання облігацій невласної емісії є фінансовими інвестиціями підпри­ємства, які можуть бути довгостроковими (відображаються у складі необорот­них активів) та поточними (відображають на відповідних рахунках 3-го класу).

Згідно з П(с)БО 12 "Фінансові інвестиції" облігації оприбутковуються в об­ліку за собівартістю, яка включає ціну придбання, комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов'язкові платежі та інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням фінансової інвестиції.

Облігації утримуються підприємством до їх погашення, а тому (згідно з П(с)БО 12) на дату балансу відображаються за амортизованою собівартістю. Використовується метод ефективної ставки відсотка. Амортизується дисконт або премія, що є різницею між собівартістю та вартістю погашення протягом періоду з дати придбання до дати погашення. Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриман­ню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінан­сових інвестицій відповідно.

Ефективна ставка відсотка (Е_св) розраховується за формулою:

_{Е =} (Н. ■ Ф_с) + (Н. - Ц_п)/Т " (Цп + Н.)/2 '

де Н_в — номінальна вартість цінного паперу, що підлягає погашенню; Ц_п — ціна придбання цінного паперу; Ф_с — фіксована ставка відсотка (коеф.); Н_в • Ф_с — номінальна сума відсотка; (Н. - Цп) — дисконт, якщо Н. > Цп; премія, якщо Н. < Щ Т — строк від дати придбання до дати погашення (кількість виплат).

Виплата відсотка може здійснюватись щомісяця, щоквартально, чи щоріч­но, тому і фіксована ставка відсотка встановлюється на такий же період.

Приклад 6.4. Підприємство 1 січня 2007 року придбало облігації номіналь­ною вартістю 60,0 тис. грн за 55,0 тис. грн, тобто дисконт становив 5,0 тис. грн (60 - 55). Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 20 % річних. Дата погашення облігацій відбудеться через 4 роки. Виплата відсотка здійсню­ється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 12,0 тис. грн (60 • 0,2). Розрахунок амортизації дисконту наведено в табл. 6.8.

Ефективна ставка відсотка дорівнює:

(60000 ■ 0,2) + (60000 - 55000): 4 ~ ₂₃

(55000 + 60000): 2 ~ ^, °'

Таблиця 6.8. Розрахунок амортизації дисконту за інвестиціями в облігації

Дата	Номінальна сума відсот­ка, грн	Сума відсотка за ефективною ста­вкою, грн*	Сума амортизації дисконту, грн (гр. 3 - гр. 2)	Амортизована собівартість інвестиції, грн**
1	2	3	4	5
01.01.07	х	х	х	55 000
31.12.07	12 000	12 870*	870	55 870
31.12.08	12 000	13 073	1073	56 943
31.12.09	12 000	13 324	1324	58 267
31.12.10	12 000	13 733	1733**	60 000
X	х	х	5000	х

*Визначається як добуток вартості інвестицій на попередню дату та ефективної ставки відсотка.

**Залишкова сума амортизації списується в останній рік її нарахування.

Приклад 6.5. Підприємство 01.01.07 р. придбало облігації номінальною ва­ртістю 60 тис. грн за 65 тис. грн, тобто премія становить 5,0 тис. грн (65,0 -60,0). Фіксована ставка відсотка за облігаціями встановлена 20 % річних. Дата погашення облігацій відбудеться через 4 роки. Виплата відсотка здійснюється щорічно в кінці року, його номінальна сума становить 12,0 тис. грн (60,0 • 0,2). Розрахунок амортизації премії наведено в табл. 6.9.

Ефективна ставка відсотка дорівнює:

(60000 ■ 0,2) + (60000 - 65000) / 4 ~

(65000 + 60000): 2 ~ ^, °'

Проводки з купівлі та реалізації облігацій у cтpaxoвикa наведено в табл. 6.10.