6.3. Облік депозитів, ощадних сертифікатів та придбання бан­ківських металів

Страхові резерви можуть бути представлені банківськими вкладами (депо­зитами), валютними вкладеннями згідно з валютою страхування. Щодо техніч­них резервів, то їх забезпечення банківськими вкладами не лімітується. Резерви зі страхування життя можуть бути представлені банківськими вкладами

(депозитами), валютними вкладеннями згідно з валютою страхування — не більше 50 % загального розміру резервів, при цьому в зобов'язаннях одного банку повинно бути не більше 20 % загального розміру резервів.

Депозити із строком погашення понад рік відображаються у складі довго­строкових фінансових інвестицій, а до одного року — у складі поточних. Як за довгостроковими, так і поточними депозитами банки, за користування коштами страховика, нараховують і сплачують відсотки у строки, визначені депозитним договором. Нарахування відсотків в обліку відображається за методом нараху­вання.

Основні бухгалтерські проводки з обліку депозитних операцій наведено в таблиці 6.1.

Одним з дозволених активів, якими можуть бути представлені страхові резер­ви, є банківські метали на поточних та вкладних (депозитних) рахунках. Обме­жень щодо представлення технічних резервів банківськими металами немає, а щодо резервів зі страхування життя, то банківськими металами вони можуть бути представлені не більше 10 % загального розміру резервів зі страхування життя.

В Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку ак­тивів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 № 291 поря­док обліку банківських металів у обліку підприємств прямо не розкрито. Проте, банківські метали досить швидко конвертуються у грошові кошти, для них двічі на день на Лондонському ринку дорогоцінних металів встановлюються курси купівлі і продажу, а тому їх слід враховувати на субрахунку 351 "Еквіваленти грошових коштів", якщо вони знаходяться на підприємстві. Але звичайно бан­ківські метали після купівлі, для того, щоб вони приносили прибуток, залиша­ються в банку на поточному або депозитному рахунку. За депозитами у банків­ських металах банки України сплачують відсотки у розмірі 1—2,5 %, в окремих банках — до 5 % річних. За поточними рахунками у банківських металах відсо­тки нараховують у меншому розмірі, звичайно до 1 %. У разі, коли банківські метали залишають на поточному рахунку, їх обліковують на окремому субра­хунку, наприклад, 3131 "Банківські метали на поточному рахунку в банку", а на депозитному — 1431 "Банківські метали на депозитному рахунку в банку" або 352 "Інші поточні фінансові інвестиції" залежно від терміну, на який покладено банківські метали на депозит.

Вкладення у банківські метали є одним з надійних забезпечень страхових резервів, оскільки паперові гроші за певних обставин можуть різко втратити свою вартість, а ціна на банківські метали має тенденцію до постійного підви­щення. Наприклад, якщо на 1 січня 2002 року ціна золота на Лондонському ри­нку дорогоцінних металів складала 281,63 USD за тройську унцію (31,1 г), то на 1 січня 2007 року — 631,17. Тобто, страховик може отримати ще додатково прибуток внаслідок збільшення ціни металу. Крім того, низка банків передба­чають додаткові нарахування вкладникам у металах за рахунок маржі, отрима­ної за операціями з ними.

Таблиця 6. 1. Облік депозитів у банку

Господарська операція Дебет Кредит Сума

1) Внесення коштів на депозитний рахунок* у банку в національній валюті на строк

Перераховано кошти на депозитний рахунок (вкладе­но в депозитний сертифікат)	143	311	10 000,00
Нараховані відсотки за депозитним вкладом (ощадним сертифікатом)	373	732	2000,00
	732	792	2000,00
Отримано відсотки за депозитним вкладом	311	373	2000,00
При закінченні строку дії депозитного договору пове­рнені кошти з депозитного вкладу (ощадного сертифі­ката) на поточний рахунок	311	143	10 000,00
2) Внесення коштів на депозитний рахунок у банку в національній валюті на строк до 1 року
Перераховано кошти на депозитний рахунок (вкладе­но в депозитний сертифікат)	352	311	10 000,00
Нараховані відсотки за депозитним вкладом (ощадним сертифікатом)	373	732	2000,00
	732	792	2000,00
Отримано відсотки за депозитним вкладом	311	373	2000,00
При закінченні строку дії депозитного договору пове­рнені кошти з депозитного вкладу (ощадного сертифі­ката) на поточний рахунок	311	352	10 000,00
2) Внесення коштів на депозитний рахунок у банку в іноземній валюті на строк понад 1 рік
Перераховано 10 тис. доларів США на депозитний ра­хунок в іноземній валюті. Курс долара — 5,05 грн/долар	143	312	50 500,00
Нараховані 1,0 тис. доларів відсотків за депозитним вкладом. Курс на дату нарахування — 5,06 грн /дол.	373	732	5060,00
	732	792	5060,00
Отримано відсотки за депозитним вкладом, курс на дату перерахування — 5,035 грн /дол.	312	373	5035,00
При закінченні строку дії депозитного договору пове­рнені кошти з депозитного вкладу (ощадного сертифі­ката) на поточний рахунок, курс долара — 5,0 грн	312	143	50 000,00
Списано курсову різницю за відсотками отриманими	945	373	25,00
	792	974	25,00
Списано курсову різницю за коштами на депозитному рахунку	945	143	500,00
	792	974	500,00

бухгалтерсь-

* Бухгалтерські проводки з придбання депозитного сертифікату аналогічні ким проводкам з вкладення коштів на депозитний рахунок.

Офіційні курси банківських металів у гривнях визначаються НБУ. Напри­клад, на окремі дати офіційні (облікові) курси банківських металів за 10 трой­ських унцій у гривнях були такі:

Вид металу	Курс НБУ на дату
	25.09.07	24.03.08
Золото	37029-13	46131,75
Срібло	687-81	885,27
Платина	67417-50	92112,00
Паладій	17220-50	21462,50

Дохід від продажу банківських металів відображають на субрахунку 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів", адже вони є складовою оборот­них активів.

Бухгалтерські проводки з придбання та вкладення банківських металів на рахунки у банку наведено в табл. 6.2.

Таблиця 6.2. Основні бухгалтерські проводки з обліку банківських металів

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Перераховано банку аванс на придбання банківських металів	377	311	100 000,00
Оприбутковані банківські метали	351	377	100 000,00
Укладено з банком довгостроковий депозитний дого­вір	1431	351	100 000,00
Нарахування відсотків за депозитним договором (сума умовна)	373	732	5000,00
	732	792	5000,00
Надійшли відсотки за банківським вкладом	311	373	5000,00

Слід зазначити, що у зв'язку зі зміною ціни банківських металів, їх, як й іно­земну валюту, на дату балансу слід відображати за курсом НБУ. Тобто, за бан­ківськими металами можуть виникати курсові різниці. Позитивні курсові різни­ці відображають за субрахунком 714 "Дохід від операційної курсової різниці" а негативні — 945 "Втрати від операційної курсової різниці".

Відображення операцій купівлі-продажу банківських металів у податкових розрахунках у Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" пря­мо не висвітлені. На наш погляд, при придбанні банківських металів, необхідно враховувати вимоги пп. 7.3.4 цього Закону, а саме, у разі купівлі банківських металів (у Законі — іноземної валюти) за гривні валові витрати або валові до­ходи платника податку не змінюються. Сума гривень, сплачена платником по­датку у зв'язку з такою купівлею (без урахування комісійних або вартості ін­ших послуг осіб, що здійснюють конверсійні (обмінні) операції за дорученням платника податку), вважається балансовою вартістю таких банківських металів (у Законі — іноземної валюти).

Згідно з пп. 7.3.5 Закону, у разі продажу банківських металів за гривні вало­ві доходи платника податку збільшуються на суму гривень, отриманих від по­купця у зв'язку з таким продажем, а валові витрати такого платника податку збільшуються на суму балансової вартості таких металів.