3.6. Формування і облік резервів коливань збитковості

Формування резерву коливань збитковості регламентується Правилами фо­рмування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування, ін­шими, ніж страхування життя.

Резерв коливань збитковості (equalization reserve) призначений для компен­сації виплат страховика, що пов'язані з відшкодуванням збитків, у разі, якщо фактична збитковість за видами страхування у звітному періоді перевищує очі­куваний середній рівень збитковості, узятий за основу при розрахунку тарифної ставки за цими видами страхування.

Розрахунок резерву коливань збитковості (РКЗ) здійснюється таким методом:

1. Фактична збитковість за видом страхування за звітний період розрахову­ється як відношення сум, які фактично сплачені страхувальникам за страховими випадками (за вирахуванням частки перестраховика в сумі виплачених збитків), та зміни величини резервів збитків на звітну дату (за вирахуванням частки пе­рестраховика в резервах збитків) до заробленої страхової премії у звітному пе­ріоді:

_Зф = фв + (Р33_к - РЗЗ_п) + (РЗНЗ_К - РЗНЗ_П)

зсп ^;

де ЗФ — показник фактичного рівня збитковості за видом страхування у звіт­ному періоді;

ФВ — фактичні виплати за страховими випадками у звітному періоді (за ви­рахуванням частки перестраховика);

РЗЗ_К, РЗЗ_п — величина резерву заявлених, але не виплачених збитків на по­чаток та кінець звітного періоду (за вирахуванням частки перестраховика);

РЗНЗ_К, РЗНЗ_п — величина резерву збитків, які виникли, але не заявлені на початок та кінець звітного періоду (за вирахуванням частки перестраховика);

ЗСП — зароблена страхова премія у звітному періоді.

2. Резерв коливань збитковості (РКЗ) розраховується за формулою

РКЗ = РКЗ_П - (ЗФ - ЗР) ■ ЗСП,

де РКЗ_П — резерв коливань збитковості на початок звітного періоду;

ЗФ — показник фактичного рівня збитковості за видом страхування у звіт­ному періоді;

ЗР — показник середнього очікуваного рівня збитковості, який взято за ос­нову при розрахунку тарифної ставки за видом страхування; ЗСП — зароблена страхова премія у звітному періоді.

3. Якщо страховик до початку звітного періоду не розраховував резерв ко- ливань збитковості за видом страхування, то резерв коливань збитковості на початок звітного періоду приймається рівним нулю.

4. Якщо розрахована величина резерву коливань збитковості набирає від'ємного значення, то вважається, що резерв коливань збитковості має нульо- ве значення.

Облік резерву коливань збитковості здійснюється з застосуванням субра­хунків:

• 4914 "Резерв коливань збитковості";

• 4954 "Результат зміни резерву коливань збитковості".

Слід зазначити, що частка перестраховиків у резерві резерву коливань збит­ковості не розраховується, оскільки при розрахунку цього виду резервів за базу розрахунку приймаються зароблені, а не всі платежі, які надійшли.

Обчислена на звітну дату сума резерву коливань збитковості відображається за кредитом субрахунка 4914 "Резерв коливань збитковості" і дебетом субраху-нка 4954 "Результат зміни резерву коливань збитковості".

За дебетом субрахунка 4914 "Резерв коливань збитковості" відображається сума страхових резервів на минулу звітну дату в кореспонденції з субрахунком 4954 "Результат зміни резерву коливань збитковості".

Щомісяця сальдо субрахунка 4954 "Результат зміни резерву коливань збит­ковості" списується у порядку закриття в кореспонденції з кредитом субрахун­ка 719 "Інші доходи від операційної діяльності" субрахунок другого порядку "Інші доходи від страхової діяльності" або дебетом субрахунка 949 "Інші ви­трати операційної діяльності".

Приклад 3.3. Резерв коливань збитковості на початок звітного періоду — 25 тис. грн. Фактичні виплати за страховими випадками у звітному періоді (за ви­рахуванням частки перестраховика) — 120 тис. грн; величина резерву заявле­них, але не виплачених збитків на початок та кінець звітного періоду (за вира­хуванням частки перестраховика) становила 50 та 55 тис. грн відповідно; вели­чина резерву збитків, які виникли, але не заявлені на початок та кінець звітного періоду (за вирахуванням частки перестраховика) становила 35 та 30 тис. грн відповідно. Зароблена страхова премія у звітному періоді 500 тис. грн. Очікува­ний рівень збитковості, який взято за основу при розрахунку тарифної ставки за видом страхування — 0,3.

Необхідно розрахувати резерв коливань збитковості та зробити можливі бу­хгалтерські проведення.

Розраховуємо показник фактичного рівня збитковості за видом страхування у звітному періоді за формулою

_Зф = ФВ + (Р33_к - Р33_п) + (РЗНЗ_К - РЗНЗ_П) ₌ 120 + (55 - 50) + (30 - 35) _{= 0 24} ЗСП 500 ' '

Розраховуємо резерв коливань збитковості за формулою

РКЗ = РКЗ_П - (ЗФ - ЗР) ■ ЗСП = 25 - (0,24 - 0,3) • 500 = 55,0 тис. грн.

Бухгалтерські проводки за даними прикладу 3.3 наведено в табл. 3.10.