3.5. Формування і облік резервів збитків, які виникли, але не заявлені

Формування резервів збитків, які виникли, але не заявлені регламентується Правилами формування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя. Обов'язкове нарахування цього виду резервів стосується лише обов'язкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів. За іншими видами страхування страховик самостійно визначає: нараховувати цей резерв чи ні.

Резерв збитків, які виникли, але не заявлені (incurred but not reported claims reserve — IBNR), — оцінка обсягу зобов'язань страховика для здійснення стра­хових виплат, включаючи витрати на врегулювання збитків, які виникли у зв'я­зку зі страховими випадками у звітному та попередніх періодах, про факт на­стання яких страховику не було заявлено на звітну дату в установленому зако­нодавством України та/або договором порядку.

Розрахунок резерву збитків, які виникли, але не заявлені, здійснюється за кожним видом страхування окремо. Величина резерву збитків, які виникли, але не заявлені, визначається як сума резервів збитків, які виникли, але не заявлені, розрахованих за всіма видами страхування.

Розрахунок резерву збитків, які виникли, але не заявлені, здійснюється із за­стосуванням математично-статистичних методів для аналізу розвитку збитків у страхуванні. До таких методів належать:

а) модифікація ланцюгового методу (Chain Ladder);

б) метод фіксованого відсотка;

в) метод Борнхуеттера-Фергюсона (Bornhuetter-Ferguson).

Методи розрахунку резерву збитків, які виникли, але не заявлені, згідно з підпунктами "а", "в" наведені в додатку до Правилам формування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхуван­ня життя. Ці методи застосовуються за наявності даних не менше ніж за 12 пе­ріодів (кварталів) сплати (розвитку) збитків.

У разі вибору методу фіксованого відсотка резерв збитків, які виникли, але не заявлені, визначається у розмірі 10 % від заробленої страхової премії з попе­редніх чотирьох кварталів, які передують звітній даті.

Зароблена страхова премія визначається збільшенням суми надходжень стра­хових премій протягом звітного періоду (за вирахуванням частки перестрахови­ка) на суму незаробленої премії на початок звітного періоду (за вирахуванням ча­стки перестраховика) і зменшенням отриманого результату на суму незаробленої премії на кінець звітного періоду (за вирахуванням частки перестраховика).

Тобто, при застосуванні методу фіксованого відсотка IBNR розраховуються за формулою

IBNR_t = 0,1 • (ЗСП^ + ЗСЩ_2 + ЗСП-_₃ + ЗСЩ_₄),

де ІБМЯі — резерв збитків, які виникли, але не заявлені;

ЗСП_І-Я — зароблені страхові платежі у чотирьох кварталах, які передують звітному.

Зароблені страхові премії за будь-який квартал року можна визначити на підставі даних обліку за формулою

ЗСП = (ОК 76 - ОД 705) + (ПСК 4911 - ПСД 4931) - (КСК 4911 - КСД 4931),

де ЗСП — зароблені страхові платежі за відповідний квартал; ОК — оборот за кредитом рахунка за квартал; ОД — оборот за дебетом рахунка за квартал; ПСК — сальдо за кредитом рахунка на початок кварталу; ПСД — сальдо за дебетом рахунка на початок кварталу; КСК — сальдо за кредитом рахунка на кінець кварталу; КСД — сальдо за дебетом рахунка на кінець кварталу.

Облік резерву збитків, які виникли, але не заявлені здійснюється з застосу­ванням субрахунків:

• 4913 "Резерв збитків, які виникли, але не заявлені";

• 4953 "Результат зміни резерву збитків, які виникли, але не заявлені".

Слід зазначити, що частка перестраховиків у резерві збитків, які виникли, але не заявлені не розраховується, тому що при розрахунку цього виду резервів, на відміну від попередніх, за базу розрахунку приймаються зароблені, а не всі платежі, які надійшли.

Обчислена на звітну дату сума страхових резервів відображається за кредитом субрахунка 4913 "Резерв збитків, які виникли, але не заявлені" і дебетом субра-хунка 4953 "Результат зміни резерву збитків, які виникли, але не заявлені".

За дебетом субрахунка 4913 "Резерв збитків, які виникли, але не заявлені" відображається сума страхових резервів на минулу звітну дату в кореспонденції з субрахунком 4953 "Результат зміни резерву збитків, які виникли, але не заяв­лені".

Щомісяця сальдо субрахунка 4953 "Результат зміни резерву збитків, які ви­никли, але не заявлені" списується у порядку закриття в кореспонденції з кре­дитом субрахунка 719 "Інші доходи від операційної діяльності" або дебетом субрахунка 949 "Інші витрати операційної діяльності".

Приклад 3.2. На початок звітного кварталу резерв збитків, які виникли, але не заявлені становив 150 тис. грн. У кварталі п—4 зароблені страхові платежі становили 600 тис. грн, у кварталі п-3 — 700 тис. грн, у кварталі п-2 — 800 тис. грн, у кварталі п-1 отримано страхових платежів 900 тис. грн, з яких 80 % пе­редано у перестрахування.

Необхідно розрахувати та відобразити в обліку нарахування резерву збитків, які виникли, але не заявлені.

Розраховуємо резерв збитків, які виникли, але не заявлені

IBNRi = 0,1 • (ЗСПі-! + ЗСП-2 + ЗСПі-з + ЗСП-4) = = 0,1 • (900 - 900 • 0,8 + 800 + 700 + 600) = 228,0 тис. грн.

Бухгалтерські проводки за даними прикладу 3.2 наведено в табл. 3.9.

Таблиця 3.9. Проводки з відображення руху резерву збитків, які виниклі, але не заявлені

Господарська операція	Дебет	Кредит	Сума
Залишок резерву збитків, які виниклі, але не заявле­ні на початок періоду		4913	150 000
Нараховано резерв збитків, які виниклі, але не заяв­лені протягом звітного періоду	4953	4913	228 000
Списується сума страхових резервів на минулу зві­тну дату	4913	4953	150 000
Результат зміни резерву збитків, які виникли, але не заявлені списується на інші витрати операційної ді­яльності	949	84	78 000
	84	4953	78 000