Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:
Книга Лень.doc
Скачиваний:
0
Добавлен:
12.01.2020
Размер:
4.28 Mб
Скачать

3.3. Формування та облік резервів незароблених премій

Резерв незароблених премій (unearned premium reserve) відноситься до тех­нічних резервів. Формування резервів незароблених премій на звітну дату здій­снюється залежно від сум надходжень страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за відповідними видами страхування за період попередніх дев'яти місяців. Порядок формування резерву незароблених премій встановле­но ст. 31 Закону України "Про страхування". Згідно з Законом величина резер­вів незароблених премій на будь-яку звітну дату встановлюється залежно від часток надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внес­ків), які не можуть бути меншими 80 % загальної суми надходжень страхових платежів (страхових премій, страхових внесків), з відповідних видів страхуван­ня у кожному місяці з попередніх дев'яти місяців (розрахунковий період) і об­числюється в такому порядку:

  1. частки надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внесків) за перші три місяці розрахункового періоду множаться на одну четвер­ту;

  2. частки надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внесків) за наступні три місяці розрахункового періоду множаться на одну дру­гу;

  3. частки надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внесків) за останні три місяці розрахункового періоду множаться на три четвер­тих;

  4. одержані добутки додаються.

У цьому разі останній місяць розрахункового періоду буде складатися із кі­лькості днів на дату розрахунку.

Для розрахунків використовують формулу

Рк = (0,25 • П1 + 0,5 • 772 + 0,75 • /73) • 0,8,

де П1 — сума надходжень в першому кварталі розрахункового періоду;

П2 — сума надходжень в другому кварталі розрахункового періоду;

П3 — сума надходжень в третьому кварталі розрахункового періоду.

0,8 — мінімальний коефіцієнт, встановлений статтею 31 Закону України "Про страхування" (встановлюється страховиком самостійно в межах 0,8-1,0).

Величина резервів незароблених премій відображається у відповідній окремій статті балансу страховика як технічні резерви.

Збільшення (зменшення) величини резервів незароблених премій у звітному періоді відповідно зменшує (збільшує) зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії).

Приклад розрахунку незароблених премій наведено в табл. 3.3.

Таблиця 3.3. Приклад розрахунку незароблених премій (в умовних одиницях)

Період

Надійшло страхових платежів

Сплачено пере­страхувальникам

Сума для визначення за­роблених страхових пла­тежів

II квартал 200 року

600

100

500

III квартал 200 року

300

50

250

IV квартал 200 року

400

400

Всього

1300

150

1150

Резерв незароблених премій станом на 01.04. р. — 0;

резерв незароблених премій станом на 01.07. р. — 450, (600 • 0,75 = 450);

резерв незароблених премій станом на 01.10. р. — 525, (600 • 0.5 + 300 • 0.75 = 525);

резерв незароблених премій станом на 01.01. р. — 600, (600 • 0.25 + 300 • 0.5 + 400 • 0.75 = 600).

Алгоритм розрахунку резерву незароблених премій, при їх помісячному ви­значенні у поточному кварталі визначається згідно з алгоритмом, наведеним в табл. 3.4.

Таблиця 3.4. Приклад розрахунку незароблених премій в 1-й та 2-й місяці по­точного кварталу

Період

квітень травень червень

Надійшло стра­хових платежів

300 100 200

Сплачено пере­страхувальникам

60

40

Сума для визначення заробле­них страхових платежів

240 100 160

Резерв незароблених премій станом на 01.04. р. — 0;

Резерв незароблених премій станом на 01.05. р. — 225, (300 • 0,75 = 225);

Резерв незароблених премій станом на 01.06. р. — 300,

((300 + 100) • 0,75 = 300);

Зароблені страхові платежі в квітні — 15, (240 + 0 - 225 = 15);

Зароблені страхові платежі в травні — 25, (100 + 225 - 300 = 25)

Обчислена величина резервів незароблених премій на звітну дату відобра­жається за кредитом субрахунка 4911 "Резерви незароблених премій, і дебетом субрахунка 4951 "Результат зміни резерву незароблених премій".

Приклад проводок з формування резерву незароблених премій на підставі даних табл. 3.3 наведено в табл. 3.5.

Таблиця 3.5. Проводки з формування резерву незароблених премій

Господарська операція

Дебет

Кре­дит

Сума

Проводки після завершення другого кварталу

Відображається розрахункова сума резерву незароблених премій за II квартал 200 р.

4951

4911

450

Списується розрахункова сума резерву на початок кварталу

4911

4951

0

Проводки після завершення третього кварталу

Відображається розрахункова сума резерву за III кв. 200 р.

4951

4911

525

Списується розрахункова сума резерву на початок кварталу

4911

4951

450

Проводки після завершення четвертого кварталу

Відображається розрахункова сума резерву за IV кв. 200 р.

4951

4911

600

Списується розрахункова сума резерву на початок кварталу

4911

4951

525

Зазначимо, що при розрахунку резервів незароблених премій застосовується брутто метод, що не враховує сум переданих у перестрахування. Водночас ці частки незароблених премій відображають за дебетом субрахунка 4931 "Частка перестраховиків у резерві незароблених премій" в кореспонденції з кредитом субрахунка 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій".

Всі розрахунки зароблених страхових платежів здійснюються згідно з Зако­ном України "Про страхування". Зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії) визначаються за формулою

З = П + Р„ - Р„

де З — зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії) в звітному періоді;

П — сума надходжень страхових платежів в розрахунковому періоді за ви­нятком страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених перестраховикам за договорами перестрахування в цьому періоді;

Р„ — резерв незароблених премій на початок розрахункового періоду;

Рк— резерв незароблених премій на кінець розрахункового періоду.

При здійсненні операцій перестраховування частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що були сплачені за договорами пере­страховування, формують права вимоги до перестраховиків і обліковуються як суми часток перестраховиків у резервах незароблених премій. Обсяги страхо­вих резервів у перестрахувальника при цьому не зменшуються.

Суми часток перестраховиків у резервах незароблених премій на звітну дату обчислюються залежно від сум часток страхових платежів (страхових вне­

сків, страхових премій), які були сплачені перестраховикам протягом розрахун­кового періоду, у такому порядку:

  • сума часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених перестраховикам протягом перших трьох місяців цього періоду, множиться на одну четверту;

  • сума часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених перестраховикам протягом наступних трьох місяців, множиться на

одну другу;

  • сума часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених перестраховикам протягом останніх трьох місяців, множиться на три четвертих;

  • одержані добутки додаються.

Збільшення (зменшення) сум часток перестраховиків у резервах незаробле-них премій у звітному періоді відповідно збільшує (зменшує) зароблені страхо­ві платежі (страхові внески, страхові премії).

При розрахунку зароблених премій обсяги надходжень страхових премій не включають премії, сплачені перестраховикам за договорами перестрахування.

Приклад розрахунку часток перестраховиків у резервах незароблених пре­мій наведено в табл. 3.6, а проводки — в табл. 3.7.

Таблиця 3.6. Розрахунок часток перестраховиків у резервах незароблених пре­мій

Сплачено перестрахувальникам

II квартал 200 року

III квартал 200 року

100 50

IV квартал 200 року Всього

150

частка перестраховиків у резервах незароблених премій станом на 01.04. р. — 0;

частка перестраховиків у резервах незароблених премій станом на 01.07. р. — 75,

(100 ■ 0,75 = 75);

частка перестраховиків у резервах незароблених премій станом на 01.10 р. — 87.5,

(100 ■ 0,5 + 50 ■ 0,75 = 87,5);

частка перестраховиків у резервах незароблених премій станом на 01.01. р. — 75,

(100 ■ 0,25 + 50 ■ 0,5 + 0 ■ 0,75 = 75).

Сальдо субрахунка 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій" щомісяця списується у порядку закриття на субрахунок 703 "Дохід від реаліза­ції робіт і послуг".

Ще раз зазначимо, що резерви незароблених премій та частки перестра­ховиків у резервах незароблених премій розраховуються і обліковуються окремо за видами страхування іншими, ніж страхування життя.

Згідно з Правилами формування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя страховик може прийнят­ті рішення про запровадження формування резерву незароблених премій також за одним з таких методів:

  1. метод "1/365" — "pro rata temporis";

  2. метод "1/24" — "паушальний" метод.

Обраний метод розрахунку резерву незароблених премій застосовується страховиком за всіма чинними договорами протягом календарного року.

Величина резерву незароблених премій, яка розраховується методом "1/365" ("pro rata temporis") на будь-яку дату, визначається як сумарна величина неза­роблених страхових премій за кожним договором.

Незароблена страхова премія, яка розраховується методом "1/365" ("pro rata temporis"), визначається за кожним договором як добуток частки надходжень суми страхового платежу (страхової премії, страхового внеску), яка не може бу­ти меншою 80 % суми надходжень страхового платежу (страхової премії, стра­хового внеску), та результату, отриманого від ділення строку дії договору, який ще не минув на дату розрахунку (у днях), на весь строк дії договору (у днях) за такою формулою:

нзп, = п(mi - Пі),

mi

де Пі — частка надходжень суми страхового платежу за договором; mi — строк дії договору;

ni — число днів, що минули з моменту, коли договір набрав чинності до дати розрахунку.

Величина резерву незароблених премій, яка розраховується методом "1/24", залежить від часток надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внесків), які не можуть бути меншими 80 % загальної суми надхо­джень страхових платежів (страхових премій, страхових внесків), з відповідних видів страхування та коефіцієнтів для його обчислення.

Для розрахунку резерву незароблених премій методом "1/24" договори гру­пуються:

  1. за видами страхування;

  2. за датами початку дії договорів, які припадають на однакові місяці;

  3. за строками дії договорів (у місяцях).

При застосуванні цього методу строк дії договорів не може встановлюватися менше одного місяця. Припускається, що:

  1. дата початку дії (набрання чинності) договору припадає на середину мі­сяця (15 число);

  2. строк дії договору, який не дорівнює цілому числу місяців, дорівнює най­ближчому більшому цілому числу місяців.

Загальна сума часток надходжень страхових платежів за договорами, які на­лежать до однієї групи договорів, визначається їх підсумовуванням.

Резерв незароблених премій розраховується за кожною групою договорів шляхом множення загальної суми часток надходжень страхових платежів за до­говорами на коефіцієнти для розрахунку цього резерву.

Коефіцієнт для кожної групи договорів визначається як відношення строку дії договорів цієї групи, який не минув на дату розрахунку резерву незаробле-них премій (у половинах місяців), до всього строку дії договорів групи (у поло­винах місяців).

Резерв незароблених премій методом "1/24" в цілому за видом страхування визначається шляхом підсумовування резервів незароблених премій за групами договорів.