
- •В. С. Лень
- •Тема 1. Загальні засади страхової діяльності 8
- •Тема 2. Особливості обліку у страховика придбання основних засобів, нематеріальних активів, запасів та робіт і послуг 48
- •Тема 3. Формування та облік статутного фонду і
- •Тема 4. Формування та облік резервів.Зі страхування життя та обовязкових.Видів страхування 87
- •Тема 5. Бухгалтерський облік страхових .Платежів та операцій перестрахування 101
- •Тема 6. Облік розміщення страхових резервів 113
- •Тема 7. Облік грошових коштів та розрахунків 156
- •Тема 8. Облік доходів, витрат та фінансових результатів страховика 176
- •Тема 9. Оподаткування страхових організацій 207
- •Тема 10. Фінансова та спеціальна.Звітність страхових організацій 234
- •Тема 11. Аналіз діяльності страхових організацій 282
- •Тема 12. Особливості контролю та аудиту.Страхових
- •Тема 13. Актуарні розрахунки 331
- •1.1. Регламентація страхової діяльності
- •1.2. Страхові агенти та страхові брокери
- •1.3. Страховий ринок України
- •1.4. Страхові договори
- •1.5. Валюта розрахунків
- •1.6. Вимоги до облікової та реєструючої системи фінансових компаній
- •1.7. Особливості ведення бухгалтерського обліку та складання звітності у страховиків
- •1.8. Питання для самоконтролю
- •1.9. Теми рефератів
- •1.10. Задачі для розв'язання
- •1.11. Тести
- •Тема 2
- •2.1. Особливості обліку придбання страховиком основних засобів та нематеріальних активів
- •2. Розраховується сума пдв за придбану будівлю, яка відноситься на його вартість при визначенні податкового кредиту за рік:
- •2.2. Облік придбання страховиком запасів та робіт і послуг
- •2.3. Питання для самоконтролю
- •2.4. Теми рефератів
- •2.5. Задачі для розв'язання
- •2.6. Тести
- •3.1. Формування та облік статутного капіталу страховика
- •3.2. Види страхових резервів, їх призначення та загальні засади обліку
- •3.3. Формування та облік резервів незароблених премій
- •3.4. Формування та облік резерву заявлених, але не виплачених збитків
- •3.5. Формування і облік резервів збитків, які виникли, але не заявлені
- •3.6. Формування і облік резервів коливань збитковості
- •3.7. Формування та облік резерву катастроф
- •3.8. Формування та облік централізованих страхових резервних фондів
- •3.9. Документальне забезпечення обліку резервів
- •3.10. Питання для самоконтролю
- •3.11. Теми рефератів
- •3.12. Задачі для розв'язання
- •3.13. Тести
- •4.1. Види резервів зі страхування життя, їх призначення та загальні засади формування
- •4.2. Формування та облік резервів довгострокових зобов'язань (математичних резервів)
- •4.3. Формування та облік резервів належних виплат страхових сум
- •4.4. Формування та облік резервів з обов'язкових видів особистого страхування
- •4.5. Питання для самоконтролю
- •4.6. Теми рефератів
- •4.7. Задачі для розв'язання
- •4.8. Тести
- •5.1. Облік надходження страхових платежів
- •5.2. Облік операцій із перестрахування
- •5.3. Питання для самоконтролю
- •5.4. Теми рефератів
- •5.5. Задачі для розв'язання
- •5.6. Тести
- •6.1. Регламентація розміщення технічних резервів
- •6.2. Регламентація розміщення резервів із страхування життя
- •6.3. Облік депозитів, ощадних сертифікатів та придбання банківських металів
- •6.4. Облік інвестицій в акції
- •6.5. Облік розміщення страхових резервів в облігації
- •6.6. Облік інвестицій в іпотечні сертифікати
- •6.7. Облік облігацій власної емісії
- •6.8. Облік інвестиційної нерухомості та орендних (лізингових) операцій
- •Няяхояжйнь вія яktиrv
- •6.9. Облік розміщення резервів у права вимоги до перестрахо-виків
- •6.10. Облік надання кредитів за рахунок резервів із страхування життя
- •6.11. Питання для самоконтролю
- •6.12. Теми рефератів
- •6.13. Задачі для розв'язання
- •6.14. Тести
- •7.1. Фінансові засади страхової діяльності
- •7.2. Грошові надходження страховика. Валюта страхування
- •7.3. Особливості побудови обліку грошових коштів у касі
- •7.4. Особливості побудови обліку грошових коштів на рахунках у банку (поточному, валютному, інших рахунках)
- •7.5. Облік розрахунків з постачальниками, різними дебіторами і кредиторами
- •7.6. Облік розрахунків з підзвітними особами
- •7.7. Питання для самоконтролю
- •7.8. Теми рефератів
- •7.9. Задачі для розв'язання
- •7.10. Тести
- •8.1. Види доходів страховика та їх відображення в обліку
- •8.2. Особливості обліку витрат страховика та їх відображення в обліку
- •8.3. Облік витрат за елементами та статтями калькуляції
- •8.4. Особливості побудови обліку фінансових результатів у страхових організаціях
- •8.5. Облік використання прибутку
- •8.6. Питання для самоконтролю
- •8.7. Теми рефератів
- •8.8. Задачі для розв'язання
- •8.9. Тести
- •Тема 9
- •9.1. Загальні засади оподаткування страхових організацій
- •9.2 Оподаткування страховиків податком на додану вартість
- •9.3. Оподаткування страховиків податком на прибуток
- •9.4. Оподаткування та облік доходів з джерелом їх походження з України
- •Декларація
- •9.5. Нарахування та виплата дивідендів страховиком
- •9.6. Питання для самоконтролю
- •9.7. Теми рефератів
- •9.8. Задачі для розв'язання
- •9.8. Тести
- •Лист Державної податкової адміністрації України від 28 грудня 2002 р. № 20548/7/15-2317
- •Тема 10
- •10.1. Загальна фінансова звітність страховика
- •Джерела інформації (коди субрахунків)
- •10.2. Спеціалізована фінансова звітність страховика
- •Декларація страховика про операції з перестрахування станом на 200_ року
- •Розділ II
- •2. Основна інформація про об'єкт страхування та страхові ризики, які перестраховувались у не-
- •10.3. Спеціальна звітність страхових брокерів
- •Відомості
- •Розділ I
- •Розділ II
- •1. Відомості про надання посередницьких послуг у страхуванні та/або перестрахуванні
- •2. Розподіл між страховиками страхових платежів за договорами страхування, укладеними при посередництві страхового брокера
- •2.1. Розподіл між страховиками-резидентами страхових платежів за договорами страхування, укладеними при посередництві страхового брокера*
- •2.2. Розподіл між страховиками-нерезидентами страхових платежів за договорами страхування, укладеними при посередництві страхового брокера*
- •3. Розподіл між перестраховиками перестрахових платежів за договорами перестрахування, укладеними при посередництві перестрахового брокера
- •10.4. Статистична звітність страховика
- •Державне статистичне спостереження
- •Звіт про фінансову діяльність страхової організації
- •10.5. Питання для самоконтролю
- •10.6. Теми рефератів
- •10.7. Задачі для розв'язання
- •10.8. Тести
- •Тема 11
- •11.1. Аналіз страхових операцій — основа їх менеджменту
- •11.2. Основні показники страхової статистики
- •11.3. Тести раннього попередження
- •Тести раннього попередження на " " 200_ р.
- •Тести раннього попередження на " " 200_ р.
- •11.4. Аналіз балансу, фактичного запасу платоспроможності та фінансової стабільності
- •11.5. Порівняльний аналіз діяльності страховика
- •11.6. Питання для самоконтролю
- •11.7. Теми рефератів
- •11.8. Задачі для розв'язання
- •Звіт про доходи та витрати страховика
- •11.9. Тести
- •Тема 12
- •12.1. Зовнішній контроль за діяльністю страхових організацій
- •12.2. Особливості здійснення внутрішнього контролю і аудиту
- •12.3. Особливості зовнішнього аудиту
- •12.4. Формат аудиторського висновку за наслідками проведення аудиту річної фінансової звітності та річних звітних даних страховика
- •12.5. Питання для самоконтролю
- •12.6. Теми рефератів
- •12.7. Задачі для розв'язання
- •12.8. Тести
- •Положення
- •Тема 13
- •13.1. Сутність актуарних розрахунків
- •13.2. Завдання актуарних розрахунків
- •13.3. Класифікація актуарних розрахунків
- •13.4. Загальний порядок актуарних розрахунків
- •13.5. Приклад розрахунку математичних резервів та страхового тарифу
- •13.6. Визначення звичайної ціни страхового тарифу
- •13.7. Питання для самоконтролю
- •13.8. Теми рефератів
- •13.9. Задачі для розв'язання
- •13.10. Тести
- •I. Доходи від діяльності зі страхування
- •Розрахунок фінансових результатів операцій з цінними паперами, корпоративними правами та деривативами
- •Порядок складання звітних даних страховиків
- •1. Загальні положення
- •2. Порядок складання форм звітних даних страховика
- •3. Контроль за дотриманням вимог цього Порядку
- •Пояснювальна записка до звітних даних страховика
- •Розділ 1
- •Розділ 2
- •Розділ 3
- •Розділ 4
- •За року
- •Розділ 4.1
- •Розділ 5 Пояснення щодо операцій перестрахування за року
- •1. Характеристика операцій з перестрахування з перестраховиками-нерезидентами та перестраховиками-резидентами:
- •2. Характеристика операцій з перестрахування з перестрахувальниками-нерезидентами та перестрахувальниками-резидентами:
- •Розділ 6 Умови забезпечення платоспроможності страховика за року
- •6.2. Перевищення фактичного запасу платоспроможності страховика над розрахунковим нормативним запасом платоспроможності
- •6.3. Створення страхових резервів, достатніх для майбутніх виплат страхових сум та страхових відшкодувань
- •6.3.1. Розрахунок резервів незароблених премій та частки перестраховиків у резервах незароблених премій на кінець звітного періоду з (види страхування)
- •2) "Основні засоби» (на кінець звітного періоду)
- •3) "Довгострокові фінансові інвестиції» та "Поточні фінансові інвестиції» (на кінець звітно-
- •Типова програма перевірок страховиків та страхових посередників
- •Законодавству
- •Розділ II. Відповідність видів фактичної діяльності страховика виданим ліцензіям. Економічний аналіз діяльності страховика
- •Розділ III. Укладення договорів по добровільних і обов'язкових видах страхування
- •Розділ V. Перестрахування
- •Розділ VI. Забезпечення платоспроможності страховика. Формування та облік страхових резервів. Безпечність, прибутковість, ліквідність та диверсифікованість їх розміщення
- •Чинного законодавства
- •Розділ IX. Порядок оформлення документа перевірки
- •Навчальний посібник
- •6.3.3. Розшифровка окремих статей балансу
3.3. Формування та облік резервів незароблених премій
Резерв незароблених премій (unearned premium reserve) відноситься до технічних резервів. Формування резервів незароблених премій на звітну дату здійснюється залежно від сум надходжень страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) за відповідними видами страхування за період попередніх дев'яти місяців. Порядок формування резерву незароблених премій встановлено ст. 31 Закону України "Про страхування". Згідно з Законом величина резервів незароблених премій на будь-яку звітну дату встановлюється залежно від часток надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внесків), які не можуть бути меншими 80 % загальної суми надходжень страхових платежів (страхових премій, страхових внесків), з відповідних видів страхування у кожному місяці з попередніх дев'яти місяців (розрахунковий період) і обчислюється в такому порядку:
частки надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внесків) за перші три місяці розрахункового періоду множаться на одну четверту;
частки надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внесків) за наступні три місяці розрахункового періоду множаться на одну другу;
частки надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внесків) за останні три місяці розрахункового періоду множаться на три четвертих;
одержані добутки додаються.
У цьому разі останній місяць розрахункового періоду буде складатися із кількості днів на дату розрахунку.
Для розрахунків використовують формулу
Рк = (0,25 • П1 + 0,5 • 772 + 0,75 • /73) • 0,8,
де П1 — сума надходжень в першому кварталі розрахункового періоду;
П2 — сума надходжень в другому кварталі розрахункового періоду;
П3 — сума надходжень в третьому кварталі розрахункового періоду.
0,8 — мінімальний коефіцієнт, встановлений статтею 31 Закону України "Про страхування" (встановлюється страховиком самостійно в межах 0,8-1,0).
Величина резервів незароблених премій відображається у відповідній окремій статті балансу страховика як технічні резерви.
Збільшення (зменшення) величини резервів незароблених премій у звітному періоді відповідно зменшує (збільшує) зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії).
Приклад розрахунку незароблених премій наведено в табл. 3.3.
Таблиця 3.3. Приклад розрахунку незароблених премій (в умовних одиницях)
Період |
Надійшло страхових платежів |
Сплачено перестрахувальникам |
Сума для визначення зароблених страхових платежів |
II квартал 200 року |
600 |
100 |
500 |
III квартал 200 року |
300 |
50 |
250 |
IV квартал 200 року |
400 |
— |
400 |
Всього |
1300 |
150 |
1150 |
Резерв незароблених премій станом на 01.04. р. — 0; |
|||
резерв незароблених премій станом на 01.07. р. — 450, (600 • 0,75 = 450); |
|||
резерв незароблених премій станом на 01.10. р. — 525, (600 • 0.5 + 300 • 0.75 = 525); |
|||
резерв незароблених премій станом на 01.01. р. — 600, (600 • 0.25 + 300 • 0.5 + 400 • 0.75 = 600). |
Алгоритм розрахунку резерву незароблених премій, при їх помісячному визначенні у поточному кварталі визначається згідно з алгоритмом, наведеним в табл. 3.4.
Таблиця 3.4. Приклад розрахунку незароблених премій в 1-й та 2-й місяці поточного кварталу
Період
квітень травень червень
Надійшло страхових платежів
300 100 200
Сплачено перестрахувальникам
60
40
Сума для визначення зароблених страхових платежів
240 100 160
Резерв незароблених премій станом на 01.04. р. — 0;
Резерв незароблених премій станом на 01.05. р. — 225, (300 • 0,75 = 225);
Резерв незароблених премій станом на 01.06. р. — 300,
((300 + 100) • 0,75 = 300);
Зароблені страхові платежі в квітні — 15, (240 + 0 - 225 = 15);
Зароблені страхові платежі в травні — 25, (100 + 225 - 300 = 25)
Обчислена величина резервів незароблених премій на звітну дату відображається за кредитом субрахунка 4911 "Резерви незароблених премій, і дебетом субрахунка 4951 "Результат зміни резерву незароблених премій".
Приклад проводок з формування резерву незароблених премій на підставі даних табл. 3.3 наведено в табл. 3.5.
Таблиця 3.5. Проводки з формування резерву незароблених премій
Господарська операція |
Дебет |
Кредит |
Сума |
Проводки після завершення другого кварталу |
|||
Відображається розрахункова сума резерву незароблених премій за II квартал 200 р. |
4951 |
4911 |
450 |
Списується розрахункова сума резерву на початок кварталу |
4911 |
4951 |
0 |
Проводки після завершення третього кварталу |
|||
Відображається розрахункова сума резерву за III кв. 200 р. |
4951 |
4911 |
525 |
Списується розрахункова сума резерву на початок кварталу |
4911 |
4951 |
450 |
Проводки після завершення четвертого кварталу |
|||
Відображається розрахункова сума резерву за IV кв. 200 р. |
4951 |
4911 |
600 |
Списується розрахункова сума резерву на початок кварталу |
4911 |
4951 |
525 |
Зазначимо, що при розрахунку резервів незароблених премій застосовується брутто метод, що не враховує сум переданих у перестрахування. Водночас ці частки незароблених премій відображають за дебетом субрахунка 4931 "Частка перестраховиків у резерві незароблених премій" в кореспонденції з кредитом субрахунка 4951 "Результат зміни резервів незароблених премій".
Всі розрахунки зароблених страхових платежів здійснюються згідно з Законом України "Про страхування". Зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії) визначаються за формулою
З = П + Р„ - Р„
де З — зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії) в звітному періоді;
П — сума надходжень страхових платежів в розрахунковому періоді за винятком страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених перестраховикам за договорами перестрахування в цьому періоді;
Р„ — резерв незароблених премій на початок розрахункового періоду;
Рк— резерв незароблених премій на кінець розрахункового періоду.
При здійсненні операцій перестраховування частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), що були сплачені за договорами перестраховування, формують права вимоги до перестраховиків і обліковуються як суми часток перестраховиків у резервах незароблених премій. Обсяги страхових резервів у перестрахувальника при цьому не зменшуються.
Суми часток перестраховиків у резервах незароблених премій на звітну дату обчислюються залежно від сум часток страхових платежів (страхових вне
сків, страхових премій), які були сплачені перестраховикам протягом розрахункового періоду, у такому порядку:
сума часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених перестраховикам протягом перших трьох місяців цього періоду, множиться на одну четверту;
сума часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених перестраховикам протягом наступних трьох місяців, множиться на
одну другу;
сума часток страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), сплачених перестраховикам протягом останніх трьох місяців, множиться на три четвертих;
одержані добутки додаються.
Збільшення (зменшення) сум часток перестраховиків у резервах незаробле-них премій у звітному періоді відповідно збільшує (зменшує) зароблені страхові платежі (страхові внески, страхові премії).
При розрахунку зароблених премій обсяги надходжень страхових премій не включають премії, сплачені перестраховикам за договорами перестрахування.
Приклад розрахунку часток перестраховиків у резервах незароблених премій наведено в табл. 3.6, а проводки — в табл. 3.7.
Таблиця 3.6. Розрахунок часток перестраховиків у резервах незароблених премій
Сплачено перестрахувальникам
II квартал 200 року
III квартал 200 року
100 50
IV квартал 200 року Всього
150
частка перестраховиків у резервах незароблених премій станом на 01.04. р. — 0;
частка перестраховиків у резервах незароблених премій станом на 01.07. р. — 75,
(100 ■ 0,75 = 75);
частка перестраховиків у резервах незароблених премій станом на 01.10 р. — 87.5,
(100 ■ 0,5 + 50 ■ 0,75 = 87,5);
частка перестраховиків у резервах незароблених премій станом на 01.01. р. — 75,
(100 ■ 0,25 + 50 ■ 0,5 + 0 ■ 0,75 = 75).
Сальдо
субрахунка 4951 "Результат зміни
резервів незароблених премій" щомісяця
списується у порядку закриття на
субрахунок 703 "Дохід від реалізації
робіт і послуг".
Ще раз зазначимо, що резерви незароблених премій та частки перестраховиків у резервах незароблених премій розраховуються і обліковуються окремо за видами страхування іншими, ніж страхування життя.
Згідно з Правилами формування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя страховик може прийнятті рішення про запровадження формування резерву незароблених премій також за одним з таких методів:
метод "1/365" — "pro rata temporis";
метод "1/24" — "паушальний" метод.
Обраний метод розрахунку резерву незароблених премій застосовується страховиком за всіма чинними договорами протягом календарного року.
Величина резерву незароблених премій, яка розраховується методом "1/365" ("pro rata temporis") на будь-яку дату, визначається як сумарна величина незароблених страхових премій за кожним договором.
Незароблена страхова премія, яка розраховується методом "1/365" ("pro rata temporis"), визначається за кожним договором як добуток частки надходжень суми страхового платежу (страхової премії, страхового внеску), яка не може бути меншою 80 % суми надходжень страхового платежу (страхової премії, страхового внеску), та результату, отриманого від ділення строку дії договору, який ще не минув на дату розрахунку (у днях), на весь строк дії договору (у днях) за такою формулою:
нзп,
=
п(mi
-
Пі),
mi
де Пі — частка надходжень суми страхового платежу за договором; mi — строк дії договору;
ni — число днів, що минули з моменту, коли договір набрав чинності до дати розрахунку.
Величина резерву незароблених премій, яка розраховується методом "1/24", залежить від часток надходжень сум страхових платежів (страхових премій, страхових внесків), які не можуть бути меншими 80 % загальної суми надходжень страхових платежів (страхових премій, страхових внесків), з відповідних видів страхування та коефіцієнтів для його обчислення.
Для розрахунку резерву незароблених премій методом "1/24" договори групуються:
за видами страхування;
за датами початку дії договорів, які припадають на однакові місяці;
за строками дії договорів (у місяцях).
При застосуванні цього методу строк дії договорів не може встановлюватися менше одного місяця. Припускається, що:
дата початку дії (набрання чинності) договору припадає на середину місяця (15 число);
строк дії договору, який не дорівнює цілому числу місяців, дорівнює найближчому більшому цілому числу місяців.
Загальна сума часток надходжень страхових платежів за договорами, які належать до однієї групи договорів, визначається їх підсумовуванням.
Резерв незароблених премій розраховується за кожною групою договорів шляхом множення загальної суми часток надходжень страхових платежів за договорами на коефіцієнти для розрахунку цього резерву.
Коефіцієнт для кожної групи договорів визначається як відношення строку дії договорів цієї групи, який не минув на дату розрахунку резерву незаробле-них премій (у половинах місяців), до всього строку дії договорів групи (у половинах місяців).
Резерв незароблених премій методом "1/24" в цілому за видом страхування визначається шляхом підсумовування резервів незароблених премій за групами договорів.