Тема 2

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ У СТРАХОВИКА ПРИДБАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ, НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ, ЗАПАСІВ ТА РОБІТ І ПОСЛУГ

2.1. Особливості обліку придбання страховиком основних за­собів та нематеріальних активів

Облік необоротних матеріальних та нематеріальних активів страховика здійснюється згідно з вимогами П(с)БО 7 "Основні засоби" та П(с)БО 8 "Нема­теріальні активи".

Особливості обліку основних засобів у страхових організаціях випливають насамперед із Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.97 № 168/97-ВР. Стаття 3 цього Закону визначає об'єкт оподаткування та операції, що не є об'єктом оподаткування. Зокрема, п. 3.2.3 визначено, що не є об'єктом оподаткування надання послуг із страхування, співстрахування або перестраху­вання особами, які мають ліцензію на здійснення страхової діяльності відповід­но до закону, а також пов'язаних з такою діяльністю послуг страхових (пере-страхових) брокерів та страхових агентів.

У пункті 7.4.2 зазначено, що у разі, якщо платник податку придбаває (виго­товляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх викорис­тання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього За­кону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.

Не включається до складу податкового кредиту та відноситься до складу валових витрат сума податку, сплачена платником податку при придбанні лег­кового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів.

Проте, страховики можуть отримувати й інші доходи, які є об'єктом опо­даткування ПДВ, наприклад, від реалізації основних фондів; доходи від здачі окремого майна в оренду тощо. Якщо загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300 тис. гривень (без урахування податку на додану вартість), страховик зо­бов'язаний зареєструватись платником ПДВ.

Пункт 7.4.3 Закону України "Про податок на додану вартість" регулює відо­браження податкового кредиту при подвійному використанні товарів робіт по­слуг. Згідно з цим пунктом "у разі коли товари (роботи, послуги), що виготов­лені та/або придбані, частково — використовуються в оподатковуваних опера­ціях, а частково — ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка від­повідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду, в якому було введено в експлуатацію основні виро­бничі фонди та взяті на облік нематеріальні активи з кінцевим перерахунком за поточний рік (інший звітний період — у разі припинення діяльності підприємс­тва протягом року) та відображенням результатів розподілу у декларації за гру­день (інший) місяць поточного року".

Слід зазначити, що якщо неможливо визначити частки використання основ­них фондів в операціях що не є об'єктом оподаткування та оподатковуваних операціях звітного періоду, то вона визначається шляхом співставлення часток доходів від цих операцій.

Приклад 2.1. Страховик крім основної діяльності, яка не є об'єктом оподат­кування, одночасно веде діяльність, яка підлягає оподаткуванню ПДВ. У січні підприємство придбало адміністративну будівлю за 1,2 млн. грн з ПДВ, частина площі якої буде здаватись в операційну оренду. Частки використання основних фондів в операціях що не є об'єктом оподаткування та оподатковуваних опера­ціях звітного періоду невідомі. За січень загальний обсяг доходів страховика склав 1 млн. грн, у тому числі від страхової діяльності 0,95 млн. грн, від реалі­зації послуг з оренди — 50,0 тис. грн.

При визначенні суми податкового кредиту за січень проводиться розподіл сум сплаченого чи належного до сплати податку на додану вартість за придбану будівлю в наступному порядку:

1. Визначається питома вага неоподатковуваних оборотів у загальному обся- зі валових доходів:

950 000 : 1000 000 = 95 %.

2. Розраховується сума ПДВ за придбану будівлю, яка не враховується у по- датковий кредит за січень і відноситься на вартість основних засобів:

0,2 млн. грн • 95 % = 0,19 млн. грн.

3. Розраховується сума ПДВ, що відноситься до податкового кредиту

0,2 - 0,19 = 0,01 млн. грн.

У цілому за поточний рік загальний обсяг доходів страховика 3,0 млн. грн, у тому числі від операційної оренди 0,6 млн. грн. Перерахунок проводиться у такому порядку:

1. Визначається питома вага неоподатковуваних ПДВ доходів у загальному обсязі:

(3,0 - 0,6) • 100 : 3,0 = 80 %.