СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….........4

ГЛАВА I. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ.……………….......7

1.1. Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций………………………………………………………..……………………7

1.2. Регистрация валютных операций……………………………………..….......12

ГЛАВА II.ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ…..15

2.1. Оценка валютных средств в текущем учете…………………………..……..15

2.2. Валютный (обменный) курс…………………………………………….........17

2.3. Дата пересчета валютного курса и расчет теньгового эквивалента….........19

ГЛАВАIII.АНАЛИЗ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ………………………………..21

3.1. Задачи анализа валютных операций………………………………………….21

3.2. Содержание анализа валютных операций…………………………………....24

3.3. Методика учета валютных операций……………………………………........26

ГЛАВА IV. ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ МЕЖДУ РЕЗИДЕНТАМИ …………...27

4.1. Записи по учету валютных операций……………………………………..…27

4.2. Валютные операции между резидентами и нерезидентами……………….29

ГЛАВА V. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ ОРГАНИЗАЦИИ В БАНКАХ…………………………………………………………….……….........32

5.1. Валютные счета в банках……………………………......................................32

5.2 . Синтетический учет операций по валютным счетам.....................................35

5.3. Учет и налогообложение операций по покупке и продаже валюты…….....37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..…………………………………………………………………....39

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………......40

ВВЕДЕНИЕ

В хозяйственной практике организации используют денежные средства и

совершают сделки не только в казахстанских тенге, но и в различных

иностранных валютах. В связи с этим наряду с ценностями и операциями,

выраженными в тенге, объектом бухгалтерского учета становятся так

называемые валютные ценности и операции. В настоящей работе рассматривается порядок: отражения на счетах бухгалтерского имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; исчисления тенгового эквивалента сумм в иностранных валютах и регулирование курсовых разниц;

учета доходов и расходов, связанных с валютными операциями, а также учет операций по валютным счетам в банках.

Целью валютного регулирования является содействие государственной политике по достижению устойчивого экономического роста и обеспечению экономической безопасности.

Для начала обозначим понятие валютных ценностей.

В общем виде валютные ценности представляют собой имущества и

обязательства организации, выраженные в иностранных валютах. Они

охватывают: Иностранную валюту, т.е.

1)денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, и

2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах; Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и др. долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую и замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта - это валюта,

свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (Доллар США, немецкая марка, итальянская лира и т.д.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных

расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств.

Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах.

Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта которая

функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (пример, национальные валюты большинства развивающихся стран).

Кроме того, в международных расчетах используются особые счетные

единицы или международная валюта - ЭКЮ (европейская валютная единица) и СДР (специальные права заимствования). Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся

также драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы) и драгоценные природные камни (алмазы, рубины, изумруды и т.д.)

Операции с данными ценностями совершаются в порядке, устанавливаемом особо правительством.

Задачами валютного регулирования являются:

установление порядка обращения валютных ценностей в Республике Казахстан;

создание условий для дальнейшей интеграции Республики Казахстан в мировую экономику;

обеспечение информационной базы по валютным операциям и потокам капитала.

Глава I. Учет операций по валютным счетам.

1.1Основные понятия и общие принципы учета валютных ценностей и операций.

Валютное законодательство Республики Казахстан основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из Закона Республики Казахстан «О валютном регулировании и валютном контроле» и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.

Валюта - денежные единицы, принятые государствами как законное платежное средство, или официальные стандарты стоимости в наличной и безналичной формах, в виде банкнот, казначейских билетов и монет, в том числе из драгоценных металлов (включая изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену на находящиеся в обращении денежные знаки), а также средства на счетах, в том числе в международных денежных или расчетных единицах.

Валютные операции:

-операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

-ввоз, пересылка и перевод в Республику Казахстан, а также вывоз, пересылка и перевод из Республики Казахстан валютных ценностей, национальной валюты, ценных бумаг и платежных документов, номинал которых выражен в национальной валюте, не имеющих номинала ценных бумаг, выпущенных резидентами.

Валютные ценности:

-иностранная валюта;

-ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в иностранной валюте;

-не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные нерезидентами;

аффинированное золото в слитках;

-национальная валюта, ценные бумаги и платежные документы, номинал которых выражен в национальной валюте, в случае совершения с ними операций между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами;

не имеющие номинала ценные бумаги, выпущенные резидентами, в случае совершения с ними операций между резидентами и нерезидентами, а также между нерезидентами.

Иностранная валюта - валюта иностранного государства, а также международные денежные или расчетные единицы.

Официальный обменный курс тенге к иностранной валюте устанавливается на основе ежедневных котировок внутреннего валютного рынка (средневзвешенный курс на 11:00 предыдущего дня по результатам торгов на Казахстанской фондовой бирже - КФБ). Курсы других валют рассчитываются на основе их котировок к доллару США на глобальном валютном рынке. Национальный Банк Республики Казахстан ежедневно публикует обменные курсы определенных валют к тенге для целей учета и исчисления таможенных платежей. Валютным законодательством Республики Казахстан установлено требование репатриации национальной и иностранной валюты, т.е. зачисление на счета в казахстанских банках выручки от экспорта и аванса за импорт, в случае неисполнения или неполного исполнения обязательств нерезидентом. Срок репатриации определяется непосредственно резидентом-участником внешнеторгового контракта и может быть корректирован в случае внесения соответствующих изменений в контракт. Требования обязательной продажи части экспортной выручки и ограничения на цели приобретения иностранной валюты на внутреннем рынке в настоящий момент не установлены.

До середины 1995 года правила отражения в учете имущества и

обязательств в иностранной валюте регламентировались несколькими

нормативными документами, письмами, не всегда выдерживающими единую логику.

Это приводило к противоречиям в трактовках многих понятий. Смысл терминов налогоплательщики часто воспринимали иначе, чем трактовали налоговые службы.

Приказом от 13 июня 1995 г. № 50 утверждено Положение по

бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ-3) (в дальнейшем - Положение).

Это Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РК (за исключением банков и бюджетных организаций), единые правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерскому учету.

Проанализируем основные разделы Положения.

В Положении дан перечень приобретаемого имущества и обязательств,

выраженных в иностранной валюте, подлежащих пересчету в тенге. При этом проведено четкое разграничение двух категорий - имуществ и обязательств.

К первой категории относятся средства и обязательства, подлежащих

регулярной переоценке в связи с колебаниями курсов валют.

Регулярной переоценке, в частности, подлежат:

- денежные знаки в кассе;

- средства на валютных сетах в банках и иных кредитных учреждениях

(например, валютные депозиты);

- краткосрочные ценные бумаги;

- дебиторская задолженность (средства в расчетах);

- кредиторская задолженность (обязательства);

- средства целевого финансирования, полученные из бюджета или

- иностранных источников в рамках технической или иной помощи РК в

соответствии с заключенными соглашениями.

Причем, пересчет должен обязательно производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления отчетности пересчет стоимости следует производить по курсу, последнему во времени котировки Национального банка РК в отчетном периоде.

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе и средств на

счетах в банках и иных кредитных учреждениях по решению предприятия можно делать по мере изменения курсов иностранных валют в течение всего отчетного периода.

Хочу отметить, что среди ценных бумаг пересчету подлежат только

краткосрочные. К ним относятся те ценные бумаги, срок погашения которых менее 1 года (облигации, сертификаты), или, если срок погашения не указан, то из них, которые приобретаются для получения доходов от перепродажи. Это, в первую очередь, относится к фирмам, которые специализирующимся на купле-продаже ценных бумаг (брокерские конторы, инвестиционные компании и др.).

Такое решение понятно. Ведь на счете 2000 "Долгосрочные финансовые

инвестиции" мы отражаем стоимость приобретенных акций или других ценных бумаг в сумме фактических затрат (пункт 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РК от 26 декабря 1994 г. № 170). При приобретении акций за иностранную валюту их стоимость будет определяться путем пересчета по курсу на день покупки, и именно эта сумма будет фактическими затратами предприятия. Следовательно, пересчет по аналогии с оценкой других материальных ценностей не должен производиться. Для них характерен разовый пересчет выраженный в иностранной валюте стоимости в тенге на момент принятия их к учету.

Перечень такого имущества включает:

- основные средства;

- нематериальные активы;

-малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

- товары;

- капиталы.

Они приходуются в теньговой оценке по курсу на дату совершения

операции в иностранной валюте и в дальнейшем, после принятия их на учет, не переоцениваются в связи с изменением курсов валют. Это вполне оправдано, ведь материальные ценности поступающие на предприятие, учитываются в размере фактических затрат, связанных с их приобретением.

Понятие валютных ценностей.

В общем виде валютные ценности представляют собой имущество и обязательства организации, выраженные в иностранных валютах.

Они охватывают: иностранную валюту, т. е.

1) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств;

2) средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных и расчетных единицах;

ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую.

Свободно конвертируемая (так называемая твердая) валюта-это валюта, свободно и неограниченно обмениваемая на другие иностранные валюты (доллар США, английский фунт стерлингов, французский франк, немецкая марка, итальянская лира, швейцарский франк, национальные валюты иных стран Европейского союза, японская йена и др.).

Валюта клиринга - валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств. Она функционирует в безналичной форме - в виде бухгалтерских записей на банковских счетах (например, расчеты по товарообороту Казахстан с Индией ведутся в клиринговых долларах США и др.).

Замкнутая (неконвертируемая) валюта - национальная валюта, которая функционирует в пределах только одной страны и не обменивается на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран и государств ближнего зарубежья и т. п.).

Кроме того в международных расчетах используются особые счетные единицы или международная валюта ~ ЭКЮ и СДР. Европейская валютная единица ЭКЮ (European Currency Unit) введена ЕЭС для обеспечения базы паритетов и соотношений курсов валют в рамках европейской валютной системы; применяется и в операциях частного сектора. Специальные нрава заимствования (СДР - Special Drawing Rights) эмитируются Международным валютным фондом для безналичных записей па счетах в нем; используются в операциях центральных банков стран и этого фонда.

Согласно валютному законодательству к валютным ценностям относятся также драгоценные металлы и природные драгоценные камни.