1.1.2. Особенности англо-американской концепции контроллинга

Основной отличительной чертой концепции контроллинга в США является ее прикладной характер.

Согласно более ранней англо-американской трактовке (50 - 70- годы ХХ-го столетия) к контроллингу относили задачи внутреннего учета, что приближало понимание контроллинга к содержанию управленческого учета (иногда управленческий учет и контроллинг отождествлялись). Управленческий учет (management accounting) в указанный период трактовался как часть бухгалтерского учета, то есть как часть деятельности, представляющей собой сбор, обработку и классификацию информации о деятельности предприятия, а также предоставление этих данных пользователю информации для выработки и обоснования управленческих решений. При этом управленческий учет рассматривался как та часть бухгалтерского учета, в задачи которой входило удовлетворение потребностей внутренних пользователей информации. Таким образом, он в определенном смысле противопоставлялся финансовому учету, то есть той части бухгалтерского учета, которая должна была обеспечивать потребности внешних пользователей. Сравнительная характеристика управленческого и финансового учета согласно данной концепции [13] представлена в таблице 2.

Таблица 2:

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета

	Финансовый учет	Управленческий учет
А. Отличительные черты
Пользователи информации	Ориентирован на интересы внешних пользователей, к числу которых относятся инвесторы, покупатели, поставщики, заимодавцы, потенциальная рабочая сила, государство, общество в целом и др.	Ориентирован на нужды внутренних пользователей – руководителей(менеджеров).
Цель учета	Составление финансовой отчетности.	Помощь менеджерам.
Обязательность ведения	Обязателен по закону.	Необязателен.
Базисная структура и основные положения	Cистематический учет, функционирующий на регулярной основе. Базисная структура: “Активы = Собственный капитал + Обязательства”.	Единой системы учета не существует. Используются различные базисные структуры для разных направлений управленческого учета
Выражение информации	Выражается в стоимостных характеристиках.	Кроме стоимостных характеристик, широко используются натуральные характеристики и условные показатели.
Привязка по времени	Ведется на основе свершившегося.	В основном используется оценочная информация.
Степень точности информации	Мало приблизительных оценок.	Много вероятностных оценок.
Частота отчетности	Определяется законом. В России – ежеквартально.	Определяется руководством фирмы. Рациональной признается практика составления отчетности не реже раза в месяц.
Срок предоставления отчетности	Сдается с опозданием.	Представляется сразу по окончании отчетного периода.
Объект учета	Предприятие в целом.	Центр ответственности .
Степень ответственности	Существует административная ответственность за нарушение норм.	Возможна лишь дисциплинарная ответственность в рамках фирмы.
Степень открытости информации	Публичная информация.	Объект коммерческой тайны.
В. Общие признаки и точки соприкосновения
Единая информационная база (данные первичного учета)
В управленческом учете сохраняют свою силу все принципы финансового учета
Производственный учет (сбор данных, необходимых для определения себестоимости продукции) – область пересечения финансового и управленческого учета
Управленческие решения принимаются на основании информации обоих видов учета
Финансовые показатели являются следствием операционной деятельности предприятия Операционная деятельность во многом определяется результатами финансовой деятельности

В качестве основных направлений управленческого учета обычно рассматриваются такие задачи как:

1) определение себестоимости,

2) обоснование управленческих решений,

3) управленческий контроль (связка: планирование - контроль).

Более поздняя американская концепция управленческого учета, сформировавшаяся к началу 80-х годов ХХ-го века, трактует его содержание уже несколько иначе. Так в Положениях по управленческому учету (SMA) – рекомендательных документах, разрабатываемых Институтом управленческих бухгалтеров США (IMA), в частности, в Положении 1В «Цели управленческого учета» (1982) утверждается следующее:

“Управленческий учет - процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой информации, используемой менеджментом в пла­нировании, оценке и управлении в организации для обеспечения оптимального использования ресурсов предприятия и полноты их учета. Управленческий учет также включает в себя подготовку финансовых отчетов для неуправленческих групп внешних пользователей информации, таких как акционеры, кредиторы, регулирующие органы и налоговые инспекции” [1].

В данном определении можно четко выделить следующие важные моменты:

первое - сервисный характер управленческого учета, его направленность на решение внутрифирменных задач,

второе - экономический характер технологий, используемых для его реализации (обеспечение оптимального использования ресурсов),

третье - признание того факта, что финансовый учет и составление финансовой отчетности являются элементом управленческого учета.

Такое понимание сути управленческого учета отлично от тех трактовок, которые в большинстве случаев используются представителями современного отечественного бизнеса. Более подробно с содержанием управленческого учета, отличительными чертами отечественной трактовки данного понятия и причинами их возникновения можно познакомиться в монографии [14].

В современной концепции контроллинг трактуется в США как одна из зон ответственности управленческого учета наряду с планированием, оценкой, обеспечением достоверности отчетности, подготовкой внешней отчетности. В вышеупомянутом положении SMA 1B говорится:

“Контроллинг – обеспечение целостности финансовой информации, касающейся деятельности предприятия и его ресурсов; мониторинг и измерение эффективности и инициация проведения любых корректирующих воздействий, необходимых для возвращения деятельности в ее надлежащее русло. Бухгалтеры управленческого учета (экономисты) предоставляют информацию исполнительному руководству на всех функциональных участках, где она может быть использована для достижения максимальной эффективности ” [1].

Таким образом, англо-американская концепция контроллинга отводит ему роль качественной характеристики управленческого учета (management accounting).