2.1. 2. Ситуации принятия решений и понятие релевантности

Ситуацией принятия решения называют “ситуацию, которая делает решение необходимым. … Само решение состоит тогда в определении дальнейшей политики, принимающей во внимание новые обстоятельства” [8, 94].

Процесс принятия решений представляет собой процесс выбора между альтернативами (альтернатив должно быть как минимум 2: что-то новое и базисное). Сам процесс принятия решения может быть охарактеризован схемой, представленной на рисунке 2.1.

Наличие альтернатив при обосновании управленческих решений приводит к возникновению понятий:

- релевантные затраты (доходы) – те будущие затраты (доходы), величина которых подвержена влиянию принимаемого решения (разные альтернативы демонстрируют разные значения этих затрат),

- иррелевантные затраты (доходы) – затраты (доходы), величина которых не связана с данным решением.

Различия между релевантными и полными затратами:

1.Полная себестоимость объекта равна сумме его прямых затрат и соответствующей доли относимых на него косвенных затрат. Релевантные затраты включают только те элементы себестоимости, которые различны в различных условиях.

2. Информация о полной себестоимости поступает непосредственно из системы учета. Эта система регулирует на постоянной основе. Для сбора данных о релевантных затратах подобной системы не существует.

3. Система учета полных затрат собирает полную информацию об уже имевших место затратах, т.е. носит исторический характер. Релевантные затраты всегда относятся к будущему, они показывают, какими будут затраты при определенной модели поведения.

Рис. 2.1. Схема процесса принятия решения [8, 100]

Особенности релевантных затрат:

- не существует общей категории релевантных затрат. Они всегда относятся к конкретным анализируемым вариантам.

- не существует определенной формы для учета и сопоставления релевантных затрат.

Имеется два подхода к представлению информации:

- включение иррелевантных затрат и доходов в характеристику всех альтернративных вариантов при обосновании решения,

- исключение иррелевантных затрат из характеристики всех рассматриваемых альтернативных вариантов.

При рассмотрении релевантных/иррелевантных затрат следует также обращать внимание на следующие категории затрат существенных для обоснования управленческих решений:

- вмененные затраты,

- безвозвратные (невозвратные) затраты,

- приростные (инкрементные, дифференциальные) затраты.

Безвозвратные затраты – это затраты, представляющие собой стоимость уже приобретенных ресурсов. Какая бы альтернатива ни рассматривалась, величина этих затрат уже не может повлиять на выбор. Поэтому все безвозвратные затраты иррелевантны. Но, обратное утверждение (иррелевантные затраты тождественны безвозвратным) нельзя считать безусловно справедливым.

При анализе альтернатив в ряде случаев приходится учитывать вмененные затраты. Данные об этих затратах невозможно собрать в рамках системы бухгалтерского учета, т.к. в этой системе накапливается информация о прошлых платежах и обязательствах по платежам в определенное время в будущем. Однако, при принятии решений иногда необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые возможно не будут представлять собой реальные денежные затраты в будущем. Эти затраты называются вмененными (воображаемыми). Они характеризуют возможность, которая потеряна в том случае, когда выбор альтернативного курса действий требует отказа от другого курса. С данной категорией издержек студенты познакомились в курсе «Оценка ресурсов и результатов» [5].

Инкрементные (приростные) затраты – это дополнительные затраты и доходы, которые появляются в результате производства или продажи какой-то дополнительной группы единиц продукции. Наряду с данным понятием существует понятие маржинальные (предельные) затраты или доходы – дополнительные затраты (доходы) на единицу продукции. В практике внутрифирменного управления предпочтительно использование категории – инкрементных затрат.