6.9 Инвентаризация имущества и обязательств

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организауия проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация — это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Студенту – практиканту необходимо изучить четыре вида инвентаризации.

Частичная инвентаризация бывает один раз в год для каждого объекта. Это надежный способ проверки, не требующий высокого уровня внутренней организации и, как правило, не мешающий процессу производства.

Периодическая инвентаризация проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.

Полная инвентаризация - это проверка всех видов имущества предприятия. Она проводится в конце года перед составлением годового отчета, а также при полной документальной ревизии, по требованию финансовых и следственных органов.

Выборочная инвентаризация проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц, например, проверка наличных денежных средств в кассе, снятие остатков разных видов материалов и т.д.

Основанием для проведения инвентаризации являются Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» и методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются предприятием, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризации подлежат все имущество и виды финансовых обязательств.

Проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года; при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

• в случае пожара или стихийных бедствий;

• при реорганизации или ликвидации предприятия, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Инвентаризация проводится поэтапно и в установленные сроки.

Следует ознакомиться с порядком проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Сроки ее проведения и отражение результатов на счетах бухгалтерского учета.

6.10 Бухгалтерская финансовая отчетность хозяйствующего субъекта

Составление бухгалтерской отчетности является заключительным и очень важным этапом бухгалтерского учета за отчетный период. Наряду с общеизвестным значением бухгалтерской (финансовой) отчетности для внутренних и внешних пользователей студент - практикант должен в период практики убедиться в том, что хорошее знание ее руководителем бухгалтерской службы обеспечивает возможность правильного построения аналитического учета всех объектов бухгалтерского учета.

Студенту следует изучить содержание и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, а именно:

бухгалтерский баланс

отчет о прибылях и убытках

отчет об изменениях капитала;

отчет о движении денежных средств;

отчет о целевом использовании полученных средств, включаемого в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).

Иные приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее - пояснения): оформляются в табличной и (или) текстовой форме. Содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно (Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Период практики позволяет студенту - практиканту принять участие в проведении отдельных приготовительных (заключительных) работ перед составлением бухгалтерской отчетности и в ее составлении за отчетный год.

Предварительно студенту рекомендуется вновь изучить все основные законодательные акты и нормативные документы, определяющие образцы форм бухгалтерской отчетности, их содержание, порядок составления, утверждения и представления.

В период практики студенту рекомендуется:

-ознакомление с порядком формирования показателей бухгалтерской отчетности в организации - базе практики, т.е. со всеми изменениями, внесенными в утвержденные Минфином РФ образцы форм, с отражением этих изменений в учетной политике данной организации;

-принять участие в осуществлении подготовительных (заключительных) бухгалтерских работ перед составлением отчетности применительно к конкретным видам деятельности организации (например, по производственным предприятиям: распределение сумм косвенных расходов и закрытие счетов № 25 «Общепроизводственные расходы», № 26 «Общехозяйственные расходы», затем счетов - № 23 «Вспомогательные производства», № 20 «Основное производство», № 44 «Расходы на продажу», № 90 «Продажи»); далее по всем видам деятельности в целом закрывают счет № 91 «Прочие доходы и расходы», выявляют окончательный финансовый результат за отчетный месяц и в целом за отчетный год на счете № 99 «Прибыли и убытки»; производят реформацию баланса, т.е. перечисление финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный год на счет № 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

-ознакомиться с завершением записей и порядком проведения итогов за декабрь и период с начала отчетного года по декабрь включительно в регистрах аналитического учета по отдельным счетам, а также с методикой проверки встречных сумм - сумм по одним и тем же бухгалтерским проводкам в разных учетных регистрах;

-изучить порядок формирования оборотно - сальдовой ведомости по синтетическим счетам, оборотно - сальдовых ведомостей по аналитическим счетам, если последние составляются (на практике часто составляется «обобщенная» оборотно - сальдовая ведомость по синтетическим счетам и основным их субсчетам);

-при наличии возможности, принять участие в составлении главным бухгалтером организации годовой бухгалтерской отчетности ( «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках» и пояснения -расшифровки к ним; другие составляемые в данной организации бухгалтерские отчеты и пояснительная записка к бухгалтерской отчетности);

-самостоятельно произвести взаимоувязку основных показателей, т.е. данных бухгалтерских отчетов разных форм, оформив ее таблицей;

-ознакомиться с порядком утверждения годовой бухгалтерской отчетности, формирования бухгалтерской и налоговой отчетности в папки (скоросшиватели) для представления соответствующим внешним пользователям (налоговому органу, территориальной статистической инспекции и др.)

При оценке финансового состояния организации на основании годовой бухгалтерской отчетности обращается внимание студента - практиканта на необходимость получить навыки исчисления по данным бухгалтерского баланса стоимости чистых активов (необремененной обязательствами стоимости имущества), а также оценки этих активов. Стоимость чистых активов на начало и конец отчетного года должна быть не менее остатка уставного капитала, а последний, в свою очередь, - не менее установленного минимума: в ОАО и государственных и муниципальных предприятиях - не менее 1000 МРОТ, в ЗАО и ООО - не менее 100 МРОТ.

Кроме того, в акционерных обществах стоимость чистых активов на конец отчетного года сравнивают с общей суммой уставного капитала и резервного фонда (не резервного капитала) для предварительного решения вопроса о возможности выплаты дивидендов. Если стоимость чистых активов на конец отчетного года окажется меньше или будет меньше общей суммы уставного капитала и резервного фонда после начисления дивидендов, то последние не выплачиваются.

6.12 Анализ финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта

На основании «Отчета о прибылях и убытках»:

1. Проанализировать показатели прибыли, сопоставив фактические данные отчетного года с данными прошлых лет. Результаты анализа оформить в таблице (Приложение 4).

2. Сделать общее заключение о динамике финансовых результатов, разработать рекомендации по улучшению использования прибыли и повышению рентабельной работы организации.

6.13 Анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта

На основании форм годовой бухгалтерской отчетности организации:

1. Изучить содержание бухгалтерского баланса организации, проверить правильность его заполнения, логическую взаимосвязь с другими формами бухгалтерской отчетности.

2. Изучить динамику состава и структуры хозяйственных средств, находящихся в распоряжении организации и источников их формирования. Дать оценку эффективности произошедших изменений, составив таблицу. Сделать выводы и предложения по улучшению состава хозяйственных средств по их основным группам (Приложения 5,6).

Анализ платежеспособности, финансовой устойчивости (на основании форм годовой бухгалтерской отчетности организации):

1. Рассчитать коэффициенты ликвидности и платежеспособности на начало и конец отчетного периода (Приложение 7). Определить отклонения показателей от начала года и от норматива. Установить возможные причины изменения коэффициентов.

2. Рассчитать коэффициенты финансовой устойчивости на начало и на конец года, составив таблицу (Приложение 8). Определить отклонения показателей от начала года и от норматива. Установить возможные причины изменения коэффициентов.

3. Дать комплексную оценку финансового состояния организации. Оформить аналитическую записку.

6.14 Организация налогового учета

Необходимо ознакомиться с режимом налогообложения для данного субъекта, изучить перечень налогов, уплачиваемых им. Следует отразить в отчете обособленные подразделения. Следует изучить вспомогательные хозяйства (столовые, ЖКХ и т.д.) критерии их функционирования. Изучить модель организации налогового учета (интегрированная, автономная или смешанная). Изучить распределение должностных обязанностей по ведению налогового учета и расчету налогов. Дать полную характеристику учетной политики для целей налогообложения.

При прохождении практики в налоговых отделах организаций студент должен изучить:

1. функции налоговых отделов или иных подразделений, в обязанности которых входят расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

2. организацию налогового планирования;

3. налоговый учет и учетную политику организации;

4. порядок составления первичных бухгалтерских документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов;

5. порядок составления налоговых расчетов и налоговых деклараций, представляемых в налоговые инспекции за месяц, квартал, год по налогам, уплачиваемым организацией;

6. порядок определения авансовых платежей и сумм налогов по срокам уплаты;

7. порядок расчетов с бюджетом при выполнении организацией функций налогового агента;

8. порядок составления платежных документов на перечисление налогов в бюджет.

Кроме того, студенту следует ознакомиться с порядком взаимоотношения налогоплательщика с банками по уплате налогов, а также взаимоотношения с налоговыми органами, в т.ч. по претензионно-исковой работе в части налогов и других обязательных платежей.

6.15 Налог на добавленную стоимость

Студенту следует изучить и описать в отчете объекты обложения НДС в организации. Изучить операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), порядок ведения раздельного учета по НДС. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Следует отразить в отчете особенности определения налоговой базы по отдельным операциям (уступка денежного требования или цессии, по договорам поручения, комиссии или агентских договоров, по транспортным перевозкам, при передаче для собственных нужд и выполнению СМР). Привести применяемые налоговые ставки, их дифференциация и порядок применения, привести структура налоговой базы, облагаемой по разным ставкам. Описать случаи определения сумм налога расчетным методом (восстановление ранее принятого к вычету НДС и т.д.). Описать порядок исчисления налога. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура по НДС как документ налогового учета. Следует изучить порядок ведения книги покупок и книги продаж. Изучить порядок составления налоговой декларации по НДС сроки и порядок уплаты налога в организации, документальное оформление расчетных операций, особое внимание уделив документальному оформлению расчетов (платежными поручениями) по НДС.