2.Облік податку на додану вартість.

Для цілей оподаткування платником податку є:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

4) інші особи згідно ст. 180 ПКУ.

Особою, відповідальною за нарахування та сплату податку до бюджету у разі постачання послуг нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими як платники податку, якщо місце постачання послуг розташоване на митній території України, є отримувач послуг.

Визначення об’єкта оподаткування

185.1. Об’єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ,

у тому числі операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ;

в) ввезення товарів на митну територію України;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

ґ) - виключено

д); виключено

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Дата виникнення податкових зобов’язань з ПДВ

1. у разі постачання товарів/послуг – дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

1. надходження коштів:

• дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

• дата оприбуткування коштів у касі платника податку – в разі постачання товарів/послуг за готівку;

• дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника ПДВ – у разі відсутності каси;

2. відвантиження товарів чи надання послуг:

• дата відвантаження товарів;

• дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства – в разі експорту товарів;

• дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником ПДВ – для послуг.

За операціями з виконання підрядних будівельних робіт суб'єкти підприємницької діяльності можуть застосовувати касовий метод податкового обліку відповідно до пп.. 14.1.266 ПКУ.

2. дата виймання з торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки – у разі постачання товарів або послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного устаткування, що не передбачає наявності касового апарата, контрольованого уповноваженою на це фізичною особою;

3. дата нарахування відсотків згідно з умовами відповідного договору – у разі постачання товарів за договорами товарного кредиту (товарної позики, розстрочки), умови яких передбачають сплату (нарахування) відсотків;

4. дата постачання жетонів, карток або інших замінників національної валюти – у разі якщо постачання товарів/послуг через торговельні автомати здійснюється з використанням жетонів, карток або інших замінників національної валюти;

5. дата, що засвідчує факт постачання платником податку товарів/послуг покупцю, оформлена податковою накладною, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека), залежно від того, яка подія відбулася раніше – у разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків;

6. дата фактичної передачі об’єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу) – у орендодавця (лізингодавця) для операцій фінансової оренди (лізингу) є

7. дата зарахування коштів на банківський рахунок платника ПДВ або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом – у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є

8. дата подання митної декларації для митного оформлення – у разі ввезення товарів на митну територію України;

9. дата списання коштів з банківського рахунка платника ПДВ в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше – за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України;

10. дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за довгостроковими договорами (контрактами) – у виконавців довгострокових договорів (контрактів); Довгостроковий договір (контракт) - це будь-який договір на виготовлення товарів, виконання робіт, надання послуг з довготривалим (більше одного року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, які укладені на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання.

11. за касовим методом визначають дату виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту платники податку, які постачають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), у тому числі надають послуги з його транспортування та постачання, надають послуги з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості,);

Попередня (авансова) оплата вартості товарів, що експортуються чи імпортуються, не змінює значення сум податку, які відносяться до податкового кредиту або податкових зобов’язань платника податку, такого експортера або імпортера.

Розміри ставок податку

Ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

а) з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 року включно ставка податку становить 20 відсотків;

з 1 січня 2014 року - 17 відсотків;

б) 0 відсотків.

За нульовою ставкою оподатковуються операції з:

195.1.1. вивезення товарів за межі митної території України:

а) у митному режимі експорту;

б) у митному режимі реекспорту, якщо товари поміщені у такий режим відповідно до пункту 5 частини першої статті 86 Митного кодексу України;

в) у митному режимі безмитної торгівлі;

г) у митному режимі вільної митної зони.

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України і т.д. ст. 195 ПКУ

У ст..196 та 197 виписані операції, що не оподатковуються та звільняються від ПДВ.

Податковий кредит

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв’язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається:

дата тієї події, що відбулася раніше:

1. дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

2. дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

дата сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 ПКУ -– для операцій із ввезення на митну територію України товарів;

дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов’язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду – для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України;

дата фактичного отримання об’єкта фінансового лізингу орендарем – для орендаря (лізингоотримувача);

дата фактичного отримання замовником результатів робіт (оформлених актами виконаних робіт) за довгостроковими договорами (контрактами) – для замовника договорів (контрактів), визначених довгостроковими;

Для товарів/послуг, постачання (придбання) яких контролюється приладами обліку, факт постачання (придбання) таких товарів/послуг засвідчується даними обліку.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за встановленою ставкою протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

1. придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

2. придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Якщо платник податку придбає (виготовляє) товари/послуги та необоротні активи, які призначаються для їх використання в операціях, що не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування, то суми податку, сплачені (нараховані) у зв’язку з таким придбанням (виготовленням), не відносяться до податкового кредиту зазначеного платника.

Платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Платник податку може включити на підставі бухгалтерської довідки до податкового кредиту виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу податкового кредиту при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких були визначені податкові зобов'язання відповідно до цього пункту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів.

З метою застосування цього пункту податкові зобов'язання і податковий кредит визначаються на дату початку фактичного використання товарів/послуг, необоротних активів, визначену в первинних документах, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Держбюджету або

відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) та

строки проведення розрахунків

Сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов’язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, вона підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у встановлені строки.

При від’ємному значенні суми, вона враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована сума має від’ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від’ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов’язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від’ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Не мають права на отримання бюджетного відшкодування особи, які:

1. були зареєстровані як платники цього податку менш ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів);

2. мали обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів).

Ст. 200 ПКУ встановлений порядок сплати ПДВ та бюджетного відшкодування.

Облік ПДВ

Облік податку на додану вартість ведеться відповідно до Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 01.07.1997 N 141 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 24.12.2004 N 818).

Суми податкових зобов’язань з податку на додану вартість відображаються платниками цього податку за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з дебетом:

1. Рахунків 70 “Доходи від реалізації”, 71 “Інший операційний дохід”, 74 “Інші доходи” (рахунки обліку доходів) у випадках:

• поставки готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів, в оплату за які кошти (інші активи) від покупця на дату поставки (передачі, виконання) підприємство не одержало;

• збільшення після поставки суми компенсації за поставку готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів;

• одержання готівкових коштів за товари, роботи та послуги; передачі об’єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу);

• поставки комісіонером товарів (окрім вживаних товарів, що придбані в осіб, не зареєстрованих платниками податку, та конфіскованого або безхазяйного майна, переданого уповноваженими державними органами для його реалізації у встановленому законодавством порядку), отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів (комісійні товари);

• визнання комісіонером комісійної винагороди.

2. Субрахунку 643 “Податкові зобов’язання” у випадках:

• отримання підприємством коштів від покупців (замовників) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів і комісійних товарів, що підлягають поставці (передачі, виконанню);

• отримання комітентом коштів або інших видів компенсації вартості товарів від комісіонера.

Після поставки попередньо оплаченої продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів, а також комісійних товарів рахунки обліку доходів дебетуються у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”.

3. Рахунків обліку витрат діяльності — у випадках:

• втрат і витрат матеріальних цінностей та інших ресурсів понад встановлених норм;

• ліквідації основних фондів за рішенням платника податку у випадках передбачених законодавством;

• безоплатної поставки матеріальних цінностей (у тому числі основних фондів), робіт і послуг; невиробничого використання матеріальних цінностей (окрім основних фондів), робіт і послуг.

4. Рахунків 10 “Основні засоби” і 11 “Інші необоротні матеріальні активи" — у випадку переведення основних засобів до складу основних невиробничих засобів.

Сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання з податку на додану вартість звітного періоду згідно із законодавством (податковий кредит з податку на додану вартість), за наявності митних декларацій або податкових накладних відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом:

1. Рахунків 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” і 68 “Розрахунки за іншими операціями”, 53 “Довгострокові зобов’язання з оренди” (рахунки обліку зобов’язань) — у випадках:

• придбання (до оплати або передачі інших активів) матеріальних цінностей, робіт і послуг, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), основних фондів і нематеріальних активів, які за податковим законодавством підлягають амортизації;

• фактичного отримання об’єкта фінансової оренди (фінансового лізингу) орендарем (лізингоотримувачем).

2. Субрахунку 644 “Податковий кредит" — у випадках:

• перерахування комісіонером коштів на користь комітента або поставки останньому інших видів компенсації вартості комісійних товарів;

• при здійсненні попередньої оплати (до придбання) матеріальних цінностей, робіт і послуг, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), основних фондів і нематеріальних активів, які за податковим законодавством підлягають амортизації.

Після отримання попередньо сплачених матеріальних цінностей, нематеріальних активів, виконання робіт і послуг, вартість яких попередньо сплачена, на суму податку на додану вартість дебетується субрахунок 644 “Податковий кредит” у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов’язань.

Суми податкового кредиту з податку на додану вартість, зазначені у товарних чеках (інших розрахункових або платіжних документах), у транспортних квитках і в документах з оплати готельних послуг, відображаються за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом субрахунку 372 “Розрахунки з підзвітними особами”.

При перерахуванні повіреним коштів (у разі поставки в управління цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу) на користь продавця товарів (робіт, послуг) або поставки інших видів компенсацій вартості таких товарів (робіт, послуг) сума податкового кредиту з податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і кредитом субрахунку 644 “Податковий кредит”. При отриманні довірителем товарів (робіт, послуг) сума податкових зобов’язань з податку на додану вартість відображається повіреним за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і дебетом субрахунку 644 “Податковий кредит”.

Довірителем при отриманні ним товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням, сума податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і кредитом рахунків обліку зобов’язань.

При імпортуванні робіт (послуг) на дату сплати їх вартості або на дату оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом, сума податкових зобов’язань з податку на додану вартість відображається за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і дебетом субрахунку 644 “Податковий кредит”. Після подання до податкового органу податкової декларації з податку на додану вартість, в якій сума податку на додану вартість за отримані від нерезидента роботи (послуги) включена до податкових зобов’язань, сума податкового кредиту з податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і кредитом субрахунку 644 “Податковий кредит”.

Видача органам митного контролю податкового векселя на суму податку на додану вартість, що справляється при ввезенні (пересиланні) основних фондів, нематеріальних активів, сировини, матеріалів на митну територію України, відображається за кредитом рахунків 51 “Довгострокові векселі видані”, 62 “Короткострокові векселі видані” у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”.

У місяці, в якому податковий вексель вважається погашеним, вексельна сума відображається за дебетом рахунків 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, 62 “Короткострокові векселі видані” у кореспонденції з кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”. У наступному звітному (податковому) періоді сума, що була зазначена в податковому векселі, відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”.

У місяці дострокового погашення (оплати) податкового векселя вексельна сума відображається за дебетом рахунків 51 “Довгострокові векселі видані”, 61 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, 62 “Короткострокові векселі видані” і кредитом рахунку 31 “Рахунки в банках”. Одночасно зазначена сума коштів відображається записами за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 “Податкові зобов’язання”.

При поверненні покупцем раніше поставлених йому готової продукції, товарів, інших матеріальних цінностей і нематеріальних активів, при зменшенні після поставки суми компенсації за поставку готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей і нематеріальних активів, при визнанні боргу покупця відповідно до податкового законодавства безнадійним продавець (постачальник) суму надмірно нарахованого податку на додану вартість відображає способом сторно за дебетом рахунків обліку доходів і кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”.

Покупець у місяці, в якому придбані матеріальні цінності і нематеріальні активи повернено продавцю, зменшена сума компенсації за раніше поставлені товари, інші матеріальні цінності і нематеріальні активи, прийняті виконані роботи і послуги, борг відповідно до податкового законодавства визнано безнадійним, суму податку на додану вартість з таких операцій відображає за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” і дебетом рахунків обліку зобов’язань.

При неотриманні від продавця податкової накладної на отримані матеріальні цінності, виконані роботи і послуги, вартість яких відноситься до складу витрат виробництва (обігу), основні фонди та нематеріальні активи, які за податковим законодавством підлягають амортизації, на суму податку на додану вартість дебетується субрахунок 644 “Податковий кредит” у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов’язань. При отриманні податкової накладної або поданні покупцем до органу державної податкової служби заяви, оформленої відповідно до податкового законодавства, зазначена в них сума податкового кредиту відображається за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом субрахунку 644 “Податковий кредит”.

Сума податку на додану вартість, що справляється при придбанні основних фондів і нематеріальних активів, які за податковим законодавством не підлягають амортизації, а також при придбанні сировини, матеріалів і товарів, при отриманні виконаних робіт і послуг, вартість яких не включається до складу витрат виробництва (обігу), зараховується до первісної вартості основних фондів і нематеріальних активів, виробничих запасів і товарів, витрат діяльності у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов’язань.

Сума податку на додану вартість, що справляється при придбанні за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань матеріальних цінностей і нематеріальних активів, робіт і послуг, відображається, у випадку її невключення до податкового кредиту, за дебетом рахунку 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” і кредитом рахунків обліку зобов’язань.

У випадках, коли підприємство здійснює операції, що звільнені від оподаткування податком на додану вартість або не є об’єктом такого оподаткування, та у разі вивезення (експорту) товарів (робіт, послуг) за межі митної території України шляхом бартерних (товарообмінних) операцій, суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) у зв’язку із придбанням сировини, матеріалів, товарів, інших матеріальних цінностей, виконанням робіт і послуг, вартість яких включається до складу витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що за податковим законодавством підлягають амортизації, зараховуються до первісної вартості основних засобів і нематеріальних активів, виробничих запасів і товарів, витрат діяльності у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов’язань.

Суми податку на додану вартість, перераховані до бюджету, відображаються за дебетом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з кредитом рахунку 31 “Рахунки в банках”. Відшкодування платнику податку з бюджету сум податкового кредиту шляхом зарахування коштів на рахунок в установах банків відображається зворотним записом.

Одержання облігацій внутрішньої державної позики у рахунок погашення простроченої бюджетної заборгованості з податку на додану вартість відображається за номінальною вартістю за кредитом субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість” у кореспонденції з дебетом рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”.

Щорічне одержання частини основної суми боргу відображається за дебетом рахунку 31 “Рахунки в банках” і кредитом рахунку 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”. Щорічне одержання доходів за облігаціями відображається за дебетом рахунку 31 “Рахунки в банках” і кредитом рахунку 73 “Інші фінансові доходи”.

Для складання податкової декларації з податку на додану вартість використовуються дані субрахунку 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний рахунок “Розрахунки за податком на додану вартість”. Платники податку на додану вартість запроваджують ведення аналітичного обліку з іншою потрібною деталізацією для забезпечення узагальнення інформації для складання податкової декларації з податку на додану вартість та оперативного контролю розрахунків за податком на додану вартість.

У регістрах бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, записи в яких здійснюються на підставі первинних документів (накладних, платіжно-розрахункових документів, податкових накладних, митних декларацій тощо), суми податку на додану вартість виділяються в окремі графи (дебет субрахунків 641 і 644).

У регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів (у випадках поставки товарів за готівку), розрахунків з покупцями та замовниками сума податкового зобов’язання виділяється в окрему графу “у тому числі сума податкового зобов’язання з податку на додану вартість”.

№ з/п	Зміст операції	Д-т	К-т	Сума
Податковий кредит
1.1.	Перша подія — попередня оплата постачальнику; — податковий кредит	371 641	311 644	1200 200
1.2.	Друга подія — оприбутковується товар; — податковий кредит визнається в розрахунках з бюджетом	28 644	631 631	1000 200
1.3.	Закриття взаємних розрахунків	631	371	1200
2.1.	Перша подія - оприбутковується товар — податковий кредит	28 641	631 631	1000 200
2.2.	Друга подія - оплата постачальнику;	631	311	1200
Податкове зобов’язання
3.1.	Перша подія: — отримана попередня оплата; — податкове зобов'язання	311 643	681 641	1200 200
3.2.	Друга подія: — товар відвантажений покупцям; — податкове зобов'язання визнані в розрахунках	361 702	702 643	1200 200
3.3.	Закриття взаємних розрахунків	681	361	1200
4.1.	Перша подія товар відвантажений покупцям; — податкове зобов'язання	361 702	702 641	1200 200
4.2.	Друга подія: отримана оплата	301	361	1200