Признание

Предприятию следует признавать финансовый актив или финансовое обязательство в своем отчете о финансовом положении только тогда, когда оно становится стороной договорных положений инструмента.

Компания отражает все свои права и обязательства по контракту в бухгалтерском балансе соответственно как активы и обязательства, за исключением производных инструментов,

Если перевод финансового актива не означает прекращения признания, лицо, которому передаётся актив, не учитывает переведенный актив как свой актив. Это относится к заемщику, который получает ценные бумаги в качестве залога, включая соглашения РЕПО.

Примеры: учет прав и обязательств по контракту по производным инструментам в бухгалтерском балансе в качестве активов и обязательств.

1. безусловная дебиторская и кредиторская задолженность отражаются в учете как активы и обязательства, когда компания становится участником договора и, как следствие, имеет юридическое право получить денежные средства или юридическое обязательство оплатить задолженность денежными средствами.

2. форвардный контракт, подпадающий под применение МСФО (IAS) 39, признается в качестве актива или обязательства на дату твердого обязательства, а не на дату, когда производится расчет.

Если компания становится участником форвардного контракта, справедливая стоимость прав и обязательств во многих случаях равна по величине, и чистая справедливая стоимость форвардного контракта равна нулю.

Если чистая справедливая стоимость прав и обязательств не равна нулю, контракт признается как актив или обязательство.

3. опционные контракты, которые регулируются МСФО (IAS) 39, признаются в качестве активов или обязательств, когда владелец инструмента или продавец становятся участниками контракта.

Планируемые будущие операции, независимо от вероятности их совершения, не являются активами или обязательствами, в связи с тем, что компания не стала участником контракта.

Согласно МСФО (IAS) 39, компания обязана отражать в бухгалтерском балансе финансовый актив или обязательство только когда она становится участником положений договора по инструменту.

Вопросы по классификации обязательства и капитала

Вопрос 1

Организация «Альфа» эмитировала привилегированные бессрочные акции, подлежащие выкупу по усмотрению компании, но не их держателей. Дивиденды в размере 10% должны выплачиваться ежегодно при условии достаточности прибыли, распределяемой на дивиденды. В отчетности эмитента средства, полученные в результате эмиссии, следует классифицировать как обязательство или капитал?

Ответ

• Расчет не является обязательным и проводится по усмотрению эмитента.

• Компания не может по своему усмотрению избежать выплаты процентных дивидендов.

• Расчет не зависит от исхода неопределенного будущего события, неконтролируемого эмитентом. Выплата 10% дивидендов включает элемент возврата капитала (всегда будет осуществляться в денежной форме).

Соответственно, данный инструмент представляет собой обязательство.