1) По рахунках активів:

Дебет 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість"

Дебет 302 "Каса в іноземній валюті"

Дебет 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"

Дебет 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" тощо

Кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці"

або

Кредит 744 "Дохід від неопераційної курсової різниці"

2) По рахунках зобов'язань:

Дебет 945 "Втрати від операційної курсової різниці"

або

Дебет 974 "Втрати від неопераційних курсових різниць"

Кредит 502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті"

Кредит 55 "Інші довгострокові зобов'язання"

Кредит 602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті"

Кредит 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" тощо

Зменшення курсу іноземної валюти відображається зворотними проводками: для рахунків активів з використанням субрахунка 945 "Втрати від операційної курсової різниці", для рахунків зобов'язань - з використанням субрахунка 714 "Дохід від операційної курсової різниці".

Приклад. На 20.06.2001 р. підприємство має залишки по субрахунках:

• 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" - 5 200 грн. (1 000 доларів США за курсом НБУ 5,2 грн.);

• 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" - 3 120 грн. (600 доларів США за курсом НБУ 5,2 грн.)

30.06.2001 р. курс НБУ змінився і дорівнює 5,25 грн. за 1 долар США. Необхідно відобразити залишки коштів на субрахунках 312 та 362 за поточним курсом НБУ на дату складання квартальної звітності.

1. Нарахування курсової різниці на залишки по субрахунку 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" ($1 000 х (5,25 - 5,2)), грн.: Дебет 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" 50 Кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці" 50

2. Нарахування курсової різниці на залишки по субрахунку 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" ($600 х (5,25 - 5,2)), грн.: Дебет 945 "Втрати від операційної курсової різниці" 30

Кредит 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" 30

31 червня 2001 року підприємство має такі залишки по субрахунках:

• 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" - 5 250 грн. ($1 000 х 5,25);

• 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" - 3 150 грн. ($600x5,25);

• 945 "Втрати від операційної курсової різниці" - ЗО грн.;

• 714 "Дохід від операційної курсової різниці" - 50 грн.

Розглянемо на прикладах відображення в бухгалтерському обліку операцій з продажу і купівлі безготівкової іноземної валюти.

Продаж безготівкової валюти

Приклад 4.2. 25.09.2001 р. підприємство отримало грошові кошти в іно­земній валюті за реалізовані товари в розмірі 4 000 доларів США. Курс НБУ на цей день становить 5,5 грн. за 1 долар США. 50 % виручки (2 000 доларів США) підлягає обов'язковому продажу, а інша частина зараховується на поточ­ний валютний рахунок. У бухгалтерському обліку ці події будуть відображені такими записами:

1) 29.10.2001 р. - зарахована виручка на транзитний валютний рахунок (4 000 х 5,5), грн.:

Дебет 3123 "Транзитний валютний рахунок" 22 000

Кредит 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" 22 000

2) 29.10.2001 р. - перераховані уповноваженому банку валютні кошти для продажу (2 000 х 5,5), грн.:

Дебет 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 11 000 Кредит 3123 "Транзитний валютний рахунок" 11 000

3) 29.10.2001 р. - перерахування частини валютних коштів, що залишила­ся на транзитному рахунку, на поточний валютний рахунок, грн.:

Дебет 3121 "Валютний рахунок у країні" 11 000

Кредит 3123 "Транзитний валютний рахунок" 11 000

4) 31.10.2001 р. - продаж валютних коштів (курс НБУ 1:5,6), нарахування курсової різниці на валютні кошти, перераховані для продажу (2 000 х (5,6 - 5,5)), грн.:

Дебет 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 200 Кредит 714 "Дохід від операційної курсової різниці" 200

Подальші записи залежать від того, яким чином сплачується комісійна вина­города уповноваженому банку.

Варіант перший: уповноважений банк самостійно вираховує комісійну винагороду (45 грн.):

5) одержана сума української валюти від продажу безготівкової іноземної валюти за вирахуванням комісійної винагороди банку (курс продажу валюти —1:5,6) (2 000 х 5,6 - 45), грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 11 155 Кредит 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" 11 155

6) відображена сума одержаної української валюти від продажу безготівкової іноземної валюти в розмірі комісійної винагороди банку, грн.:

Дебет 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 45

Кредит 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" 45

7) нарахована комісійна винагорода банку, грн.:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" 45

Кредит 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 45

8) реалізована іноземна валюта за курсом НБУ (2 000 х 5,6),.

Дебет 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" 11200 Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 11200

Варіант другий: комісійна винагорода перераховується банку після зарахування української валюти на розрахунковий рахунок підприємства:

5) сума одержаної української валюти від продажу безготівкової іноземної валюти, грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 11200

Кредит 711 "Дохід від реалізації іноземної валюти" 11200

6) реалізована іноземна валюта за курсом НБУ (2 000 х 5,6), грн.

Дебет 942 "Собівартість реалізованої іноземної валюти" 11200

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 11200

7) нарахована комісійна винагорода банку, грн.:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" 45

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 45

8) перерахована банку комісійна винагорода, грн.:

Дебет 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" 45

Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 45

Придбання безготівкової валюти

Приклад 4.3. Підприємству необхідно придбати валюту для розрахунків з іноземним постачальником - 2 000 доларів США. Для цього підприємство перерахувало банку 11 200 грн. Курс НБУ на дату перерахування становить 5,4 грн. за 1 долар США. Комісійна винагорода банку та біржі - 25 грн. Курс НБУ на дату зарахування валюти становить 5,4 грн., ринковий курс купівлі валюти - 5,45 грн. У бухгалтерському обліку ці події будуть відображені такими записами:

1) перераховано національну валюту банку для придбання іноземної валюти за курсом НБУ на дату перерахування з надлишком, грн.:

Дебет 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 11200 Кредит 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 11 200

2) утримана комісійна винагорода банком за організацію купівлі валюти, грн.:

Дебет 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 25

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 25

3) нарахована комісійна винагорода банку за організацію купівлі валюти, грн.:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" 25

Кредит 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" 25

4) відображена вартість інвалюти, що придбається за курсом НБУ на дату придбання (2 000 х 5,4), грн.:

Дебет 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" 10 800

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 10 800

5) відображена різниця між вартістю придбаної валюти за ринковим кур­сом і вартістю придбаної валюти за курсом НБУ (2 000 х (5,45 - 5,4)), грн.:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" 100

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 100

6) зараховано на розрахунковий рахунок надлишок національної валюти (11 200 - 10 900 - 25), грн.:

Дебет 311 "Поточні рахунки в національній валюті" 275

Кредит 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті" 275

Інші рахунки в банках

На субрахунках 313 "Інші рахунки в банках в національній валюті" та 314 "Інші рахунки в банках в іноземній валюті" відображається наявність та рух коштів підприємства, що знаходяться на особливих рахунках, в акредитивах, ощадні серти­фікати, приватизаційні папери, компенсаційні сертифікати, імпортний депозит тощо.