6.Облік операцій в іноземній валюті.

Основні поняття: валюта звітності, валютний курс, курсова різниця. Відображення в обліку операцій в іноземній валюті під час первісного визнання та на дату складання балансу. Облік коштів в іноземній валюті. Облік експортно-імпортних операцій.

Валютні рахунки у банках відкриваються підприємствами, що здійснюю»! зовнішньоекономічну діяльність. Іноземна валюта використовується як засіб платежу в розрахунках між резидентами і нерезидентами.

Кошти в іноземній валюті облічуються окремо по кожній валюті, яка перерахо­вується в національну валюту України. Банк надає підприємству виписки у валюті гривнях, на підставі яких здійснюються записи в бухгалтерському обліку,

Для обліку іноземної валюти на рахунках у банку є доцільним відкрити до субрахунка 312 "Поточний рахунок в іноземній валюті" наступні аналітичні рахунки:

3121. "Валютний рахунок у країні";

3122. "Валютний рахунок за кордоном";

3123. "Транзитний валютний рахунок".

Методологічні засади обліку операцій в іноземних валютах визначені Поло­женням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів".

Згідно з П(С)БО 21 операції в іноземній валюті відображаються при їх пер­вісному визнанні у грошовій одиниці України шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції.

Валютним курсом є встановлений НБУ курс грошової одиниці України до грошової одиниці іншої країни.

Статті Балансу в іноземній валюті перераховуються у грошову одиницю України залежно від того, чи є ці статті монетарними або немонетарними.

Монетарні статті — це статті грошових коштів, а також інших активів та зобов'язань, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквівалентів.

Отже, до монетарних статей звичайно належать грошові кошти та їх еквіва­ленти, дебіторська і кредиторська заборгованість, що будуть погашені грошо­вими коштами (або їх еквівалентами) і фінансові інвестиції.

Усі статті Балансу, що не відповідають визначенню монетарних статей, є немонетарними статтями.

До немонетарних статей звичайно відносяться основні засоби, нематері­альні активи, запаси, дебіторська і кредиторська заборгованість за бартерними операціями або по яких здійснюється взаємозарахування, сплачені та отримані аванси за матеріальні цінності, витрати і доходи майбутніх періодів, статті власного капіталу тощо.

На кожну дату балансу:

1. монетарні статті в іноземній валюті слід відображати з використанням ва­лютного курсу на дату балансу;

2. немонетарні статті, які відображаються за історичною собівартістю, визначе­ною в іноземній валюті, необхідно визнавати за валютним курсом на дату здійснення операції (первісного відображення статті);

3. немонетарні статті, які відображаються за справедливою вартістю, визначе­ною в іноземній валюті, слід відображати за валютним курсом, який був на момент визначення цієї справедливої вартості. Унаслідок зміни валютних курсів виникає курсова різниця.

Курсова різниця - це різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах.

Курсові різниці відображаються в обліку на дату розрахунку із застосуван­ням монетарних статей на дату балансу.

Курсові різниці, що виникають при перерахунку грошових коштів в іно­земній валюті та інших монетарних статей операційної діяльності, відобража­ються у складі інших доходів або витрат операційної діяльності.

Курсові різниці, які є наслідком перерахунку монетарних статей інвестицій­ної або фінансової діяльності, відображаються у складі інших доходів або витрат звичайної діяльності, за винятком курсових різниць щодо фінансових інвестицій у господарські одиниці за межами України.

Господарська одиниця за межами України - це дочірнє, асоційоване, спільне підприємство, філія, представництво або інший підрозділ, який знахо­диться або здійснює діяльність за межами України.

Курсові різниці, які виникають щодо фінансових інвестицій у господарські одиниці за межами України, відображаються у складі іншого додаткового ка­піталу. Від'ємна сума курсової різниці наводиться зі знаком "мінус" та вирахо­вується із суми власного капіталу підприємства. При ліквідації господарської одиниці за межами України накопичена сума курсових різниць, які відображені у складі іншого додаткового капіталу включається до складу доходу або витрат того звітного періоду, у якому визнається прибуток або збиток від реалізації фінансової інвестиції.

У бухгалтерському обліку нарахування курсової різниці при збільшенні курсу відображається таким чином: