1. Зародження подвійної бухгалтерії

З початком епохи Відродження (Ренесансу) (14 в.) у країнах Європи почався швидкий розвиток торговельних відносин і культури. Це є причиною розвитку і бухгалтерського обліку.

У 1498 р. у Німеччині виник термін «Бухгалтер» (нім. Buch – книга, galter – тримати). Першою посадовою особою, що одержала звання бухгалтера був Христофор Штехер, діловод Інсбрукської облікової палати. Особи, що вели облікові книги, сталі називатися не писарями, а бухгалтерами.

Перше свідчення повної системи подвійної бухгалтерії, що датовано 1340 р., виявлено в муніципальних записах Генуї. Більш ранні фрагменти запису були знайдені в рахунках Gіovannі Farolfі & Company, флорентійської торговельної фірми (1299 - 1300 р.р.), а також фірми Rіnіerі Fіnі & Brothers, що торгувала на знаменитому ярмарку провінції Шампань у Франції.

У науковій літературі висуваються різні версії щодо місця і причин виникнення подвійної бухгалтерії. Однак більшість авторів вважають, що найбільше поширення вона одержала в сер. 13 – поч. 14 ст. у Північній Італії.

Як виникла подвійна бухгалтерія?

Рахунки простої бухгалтерії велися в первинному вимірнику, тобто матеріальні цінності – у натуральних одиницях, розрахунки, каса – у грошових. Одне не зводилося до іншого. Результат господарювання виражався приростом майна, а не непрямою категорією - прибуток.

Поступово в номенклатуру рахунків були введені рахунки власних засобів, матеріальні рахунки одержали грошову оцінку, внаслідок чого абсолютно всі факти господарського життя стали відображати двічі.

Але були факти однобічні. Наприклад, украли товар, згорів будинок, виявлені надлишки – отут був рахунок для запису, але не було до нього кореспондуючого рахунка. Для таких випадків бухгалтер відводив окремий аркуш, де відображав для пам'яті такі суми. Ніякого змісту ці записи не мали.

Однак пізніше в облік були внесені умовні рахунки - капітал, доходи, витрати. З'явилася можливість вирахування прибутку. Таким чином, система подвійного запису стала в повному обсязі розкривати характер господарського процесу.

Винахідника подвійної бухгалтерії немає, однак найбільш повно вона була описана в Трактаті про рахунки та записи францисканського ченця-математика Луки Пачолі (1445-1517 р.р.).

Причини виникнення подвійної бухгалтерії

Зовнішні:

1. Економічний розвиток суспільства, виникнення капіталістичних відносин (В. Зомбарт);

2. Розвиток кредитних відносин (Ж. Прудон) – з'явилися рахунки розрахунків;

3. Виникнення великих компаній (Р. де Рувер) – з'явилося поняття фірма, майно якої відокремлювалося від майна власника.

Внутрішні:

1. Поступове розуміння двоїстого характеру фактів господарського життя;

2. Необхідність розроблення методу, що дозволяє контролювати рознесення даних по рахунках. Це досягалося двома прийомами – технічним (числа писалися у двох колонках – надходження і вибуття) і логічним (введення умовних рахунків, де записувалися операції, що у реальному житті мали тільки один рахунок).

Виникнення поняття подвійний запис

Існує кілька пояснень, чому бухгалтерська процедура називається подвійний. Це зв'язано з тим, що використовуються:

1. два види записів — хронологічна і систематична;

2. два рівні реєстрації — аналітичний і синтетичний облік;

3. два рівноправних розрізи (дебет і кредит) у кожнім рахунку;

4. два рази в рівній сумі реєструється кожен факт господарського життя;

5. дві крапки в кожного інформаційного потоку— вхід і вихід;

6. дві особи приймають участь у факті господарського життя — одна віддає, інша одержує;

7. два рази виконується будь-яка бухгалтерська робота — спочатку реєструються факти господарського життя, а потім перевіряється правильність виконаної роботи;

Подвійна бухгалтерія формує три неодмінних елементи методу: баланс, рахунки і подвійний запис.

Епоха Відродження дала нам звичні терміни: дебет, кредит, проводки, регістри, рахунки, баланс.

Терміни " дебет", "дебетувати", "дебітори" походять від латинського слова debere, тобто повинний. Термін "кредит" походить від слова creed, що означає "щось, чому хтось вірить". Цей термін також позначає людей, які дають у борг, - кредиторів, які покладаються на віру в боржника.