Тема 1. Виникнення бухгалтерського обліку і періодизація його розвитку

1. Періодизація розвитку бухгалтерського обліку;

2. Виникнення господарського обліку в різних країнах;

3. Облік епохи Середньовіччя.

Цільова настанова

Після вивчення теми студенти повинні знати:

• основні ознаки періодизації розвитку бухгалтерського обліку;

• види облікових носіїв, способи і прийоми реєстрації господарських фактів, порядок організації господарського обліку в Стародавньому Єгипті, Месопотамії, Іудеї, Китаєві, Греції, Римі;

• фактори, що впливали на розвиток обліку в епоху Середньовіччя.

1. Періодизація розвитку бухгалтерського обліку

На питання, коли виник облік, існує три варіанти відповіді:

1. 6 тис. років тому, коли почалася цілеспрямована реєстрація фактів господарського життя. Саме тоді з'явився вид практичної діяльності – рахівництво – спосіб відображення господарських операцій.

2. 500 років тому, коли з'явилася книга Л. Пачолі «Трактат про рахунки і записи».

3. 100 років тому, коли з'явилися перші теоретичні дослідження. Тоді облік виділився в самостійну науку – рахівництво.

Соколовим Я.В. розроблена найбільш повна періодизація розвитку бухгалтерського обліку за рядом ознак:

1. За характером облікових носіїв:

   1. Використання для реєстрації господарських операцій «підручних» матеріалів: у Вавилоні - глиняні таблички, у Єгипті — папірус, у Греції — черепки, у Римі — воскові таблички, в імперії Інків — мотузки, у середньовічній Європі — пергамент і т.п.

   2. Застосування папера. У Європі був поширений в 10 ст.

   3. Використання магнітних, безпаперових носіїв.

2. За типом облікових регістрів:

   1. Вільні аркуші - глиняні таблички, черепки, воскові таблички визначили картки;

   2. Книги – до 20 в. були головним видом облікових регістрів.

   3. На початку XX в. - картки і вільні аркуші (з розвитком обчислювальних машин з'явилися табуляграми, машинограми, відеограми).

3. За організаційною структурою:

   1. «Бухгалтерія» в особі самого господарюючого суб'єкта.

   2. Централізовані бухгалтерії (виникнення зв'язано з появою державних установ)

   3. Децентралізовані бухгалтерії при виникненні великих підприємств. У кожній філії, у кожнім цеху однієї і тієї ж фірми відкривалися свої бухгалтерії.

   4. Централізація обліку на початку 20 ст. (пов'язано з появою обчислювальних машин).

   5. Поява міні-ЕОМ привело знову до децентралізації

4. За цілями ведення:

   1. Констатація фактів господарського життя, «вузлики на пам'ять»

   2. З метою контролю за зберіганням майна (1531 р.).

   3. З метою визначення прибутку (1860 р.). Вчені почали вивчати поняття доходу і як його розрахувати.

   4. Відображення відносин всередині підприємства - облік управлінський (середина XX ст. у США)

5. За методологією обліку:

   1. Інвентарний облік, тобто пряме перерахування майна власника. Вимірювання здійснюється в натуральних одиницях, ніякого узагальнення вартості майна немає.

   2. Із застосуванням двох вимірників — натурального і грошового - з'явилося два види обліку - камеральна і комерційна (патримоніальна) бухгалтерія. Перша веде облік грошових витрат і надходжень, друга — облік майна і результати його використання.

   3. Подвійна бухгалтерія

6. За складом рахунків:

   1. Майнові (матеріальні, інвентарні) рахунки.

   2. Рахунки розрахунків, сукупність яких одержала назву ресконтро.

   3. Рахунки власних засобів (Б. Котрульі — 1458 р.)

   4. Результатні рахунки, з яких центральне значення мав рахунок реалізації

   5. Операційні рахунки (Є. Леоте та А. Гільбо — 1860 р.).

7. За формами рахівництва розвиток обліку зв'язаний з порядком реєстрації.

   1. Хронологічний і систематичний записи.

   2. Діфафичний запис. В 1952 р. його називають журнально-ордерною формою обліку.