Англо-американська школа

Англійська бухгалтерська школа не вважала облік наукою. Англійські вчені не прагнули розробити нову концепцію обліку, а описували доцільні, з їхнього погляду, досягнення практики. Бухгалтерська школа стояла на позиціях позитивізму, тобто зведення завдань науки до опису явищ.

Англійські бухгалтера розуміли бухгалтерію як систему відносин між працівниками бухгалтерії і підприємства. Тобто бухгалтерія вивчала психологію.

На розвиток бухгалтерського обліку вплинуло прийняття ряду законів.

1. Закон про реєстрації акціонерних компаній, прийнятий у 1844р., зобов'язував акціонерів проводити аудиторські перевірки фірм-банкрутів. Цей Закон одержав неофіційну назву - "товариш бухгалтера", оскільки розширював границі цієї професії.

2. Закони про компанії (1855, 1862) вимагали періодичного надання акціонерам повного і достовірного балансу, підтвердженого аудиторами.

3. Закон про компанії, прийнятий у 1929 р., зобов'язував складати Звіт про прибутки і збитки.

У зв'язку з вимогою підтвердження звітів аудиторами бухгалтерський облік у Великобританії придбав більш швидкі темпи розвитку.

До утворення акціонерних товариств переважав принцип інвентарної оцінки (переоцінки цінностей). Так Э. Купер у 1883 р. визначав прибуток як приріст активу після переоцінки (як різниця між собівартістю і поточною ринковою вартістю). Томас Вельтон у 1890 р. висловив, що оцінка об'єктів повинна випливати з первинних документів, а не бути суб'єктивною думкою бухгалтера.

Особлива увага приділялася організації обліку. У літературі кінця 19 ст. можна виділити 6 принципів організації бухгалтерського обліку:

1. Розподіл праці. Кожен бухгалтер виконує ряд однотипних операцій;

2. Локалізація інформації – реєстрацію господарських операцій (первинний облік) виконують оперативні працівники;

3. Конкуренція в контролі – одна операція реєструється в різних облікових регістрах різними виконавцями. Згодом суми звіряються.

4. Дієвість бухгалтерії – раз на місяць на підставі регістрів первинного обліку, що ведуть оперативні працівники, бухгалтер робить проводки в журналі

5. Методологічна незалежність – кожна фірма установлює свої правила організації, методології і ведення обліку.

6. Психологічний клімат – недовіра до співробітників. Основна задача обліку – не допустити зловживань з боку працівників. Діяльність бухгалтерів стала регламентуватися, тобто визначалися права, обов'язки і відповідальність.

США

Наприкінці 19 ст. з Лондона до Нью-Йорка прибула група фахівців-обліковців. З участю в Америці в 1886 р. була створена перша в США бухгалтерська фірма, а в 1887 р. - перша американська професійна організація бухгалтерів. Таким чином облікові ідеї Англії були розповсюдженні і в США. Але розвитку англо-американська школа набула у 20-40 р. 20 ст.

Для англо-американської школи того часу був характерний психологічний підхід, тобто вивчення психіки і поведінки працівників підприємства. Показники звітності, нормативи, бухгалтерські терміни вважалися стимулами, що викликають визначену реакцію в залежності від інтересів людей.

Керувати людьми, а отже виробництвом, - це вміти карати і заохочувати, тобто використовувати негативні і позитивні стимули.

Ціль обліку - управління людьми, а через них – підприємством.

Для досягнення цілей обліку були висунуті нові ідей:

1. Натуральні вимірники. Вважали, що вони є найбільш достовірними, тому що на них не впливають коливання цін. Управління стає ефективним, коли ґрунтується на них.

2. Стандартні витрати. Розроблено такі методи обліку витрат як “стандарт-кост” і “дірект-костінг”. Гаррісон запропонував розробляти стандарти (норми) витрат, на підставі яких розраховується сума матеріально-технічного забезпечення. У підсумку, бухгалтер може порівнювати фактичний рух цінностей з нормами і планувати ціни на готову продукцію.

Ціль методу – визначення ефективності праці підприємства шляхом порівняння фактичних витрат з нормативними.

3. Центри відповідальності. Ідея центрів відповідальності зв'язана з використанням відхилень для оцінки роботи адміністраторів.

4. Управлінський облік, призначення якого – виробництво інформації для управління.

Метою управлінського обліку визначали:

1. Надання інформаційної допомоги керуючим;

2. Контроль і прогнозування витрат;

3. Вибір найбільш ефективних шляхів розвитку підприємства;

4. Прийняття оперативних управлінських рішень

Ідеї управлінського обліку розвив американський бухгалтер Роберт Антоні. Вважалося, що бухгалтерська звітність не може бути корисної для управління, тому що не є оперативною. Управлінський облік допускає усні повідомлення і застосування методів приблизного вирахування.