3.4 Сообщение об обнаружении фактов мошенничества

Если аудитор получил доказательства мошеннических действий, или информацию о возможности совершения мошенничества, он должен сообщить об этом руководству клиента соответствующего уровня. Порядок сообщения фактов обнаружения аудитором случаев мошенничества зависит от существенности такого факта и от пользователя отчетности.

Аудитор должен сообщить о факте мошенничества и ошибки:

1. Руководству (в возможно короткие сроки):

• если аудитор подозревает, что было совершено мошенничество, даже если возможные последствия для финансовой отчетности не будут существенны (например, незначительная растрата, допущенная сотрудником низшего уровня организационной структуры); или

• если было обнаружено, что мошенничество или значимая ошибка действительно имели место.

Аудитор должен решить, кому из представителей руководства проверяемого субъекта он может сообщить о фактах мошенничества. При этом аудитор должен оценить вероятность участия в совершении фактов мошенничества высших руководящих лиц субъекта. В большинстве случаев более правильным будет решение - сообщать о мошенничестве руководителям, занимающим более высокое положение в организационной структуре субъекта, чем работнику, совершившему мошенничество. Если в совершении мошенничества подозреваются лица, несущие ответственность за общее руководство деятельностью субъекта, аудитор должен сообщить о таких подозрениях лицам, отвечающим за управление, а также обсудить с ними характер, сроки и объем процедур, необходимых для завершения аудита. Если аудитор сомневается в порядочности руководства и лиц, ответственных за управление, он должен получить юридическую консультацию касательно необходимых в этом случае процедур.

2. Органам регулирования или правоохранительным органам.

Обязательство аудитора соблюдать конфиденциальность обычно не позволяет ему сообщать о фактах мошенничества или ошибок третьей стороне. Тем не менее, в случаях, предусмотренных законодательством, информация об обнаруженных фактах мошенничества сообщается органам регулирования и правоохранительным органам. При определенных обстоятельствах соблюдение аудитором конфиденциальности бывает пересилено установленными требованиями, положениями закона или решениями суда (например, в некоторых странах от аудитора требуется уведомлять надзорные органы о фактах мошенничества или ошибках, совершенных финансовыми организациями). При таких обстоятельствах аудитору может потребоваться юридическая помощь.

Аудитор может принять решение об отказе продолжить аудиторское задание в случае искажения финансовой отчетности в результате мошенничества. Если аудитор отказывается от задания, то он должен:

• обсудить с руководством и представителями собственника клиента отказ от задания и причины этого отказа;

• проанализировать профессиональные и юридические требования для сообщения об отказе от аудиторского задания и причинах отказа лицам, назначивших аудитора, или органам регулирования и правоохранительным органам (в установленных случаях).

В исключительных ситуациях, когда клиентом не предпринимается никаких действий по исправлению ситуации в связи с мошенничеством, которые, по мнению, аудитора необходимы в данных обстоятельствах, аудитор также может отказаться от продолжения аудиторской проверки. Даже если последствия мошенничества не являются существенными для финансовой отчетности.

В число факторов, которые могут повлиять на выводы аудитора, входит подозрение в причастности высших руководящих лиц субъекта к мошенничеству, что может поставить под сомнение достоверность заявлений руководства, а также привести к отказу аудитора от продолжения сотрудничества с данным субъектом.

Аудитор должен документально оформить результаты рассмотрения в ходе аудита случаев мошенничества.

В случае, если аудитор предполагает, что риск существенных искажений, который является результатом мошенничества, связан с признанием дохода, несоответствующего обстоятельствам задания, документально оформляются причины, обосновывающие данное предположение.

МСА 240 устанавливает особые требования в отношении аудита организаций государственного сектора. Эти требования связаны с тем, что использование общественных денежных средств предполагает, что вопросам мошенничества будет уделяться больше внимания, и аудиторам следует быть более внимательными с учетом общественных ожиданий относительно обнаружения фактов мошенничества.

В российской системе стандартов проблемы мошенничества в ходе аудита регулирует ФПСАД №13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита», в котором указывается на то, что, согласно уголовному Кодексу Российской Федерации, мошенничество является одним из видов уголовных преступлений, в связи с чем, квалифицировать некое деяние как мошенничество может только следствие или суд, но никак не аудитор. Поэтому в отечественном стандарте речь пошла не о мошенничестве, а о недобросовестных действиях.