Тема 4 Ревизия (аудит) операций по учету материально-производственных запасов

1 Задачи и источники проверки операций по учету материально-производственных запасов

В качестве запасов к БУ принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и/или предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации.

К запасам относятся:

1. сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара;

2. инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления;

3. животные на выращивании и откорме;

4. незавершенное производство;

5. готовая продукция;

6. товары.

Проверку операций с МПЗ могут проводить специалисты государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.

Основные задачи контроля МПЗ:

• контроль за правильностью, своевременностью и законностью совершенных операций по движению МПЦ;

• контроль за выполнением плановых заданий по объёмным и качественным показателям, их реальностью и обоснованностью;

• контроль за рациональным использованием ресурсов и недопущением непроизводительных расходов и потерь;

• контроль за соблюдением финансовой и другой дисциплины;

• контроль за эффективным управлением материальными ресурсами и др.

Источники проверки очень разнообразны и зависят от видов проверяемых ценностей. Для проверки МЦ используется информация количественного, суммового и количественно-суммового учёта.

Если проверяются МЦ с точки зрения количественного учета, то исследуются карточки, книги сортового учёта, электронные карточки, опись карточек складского учёта, ведомости остатков, ведомости движения МЦ.

При проверке суммового учета исследуются первичные документы (ТТН-1, ТН-2, акты и др.), сводные документы (отчёты, реестры), учётные регистры и формы отчётности (ведомости 10, 11, ж/о 6, 10, 10/1, Главная книга, баланс).

При проверке количественно-суммового учёта исследуются оборотные ведомости, сальдовые ведомости, накопительные ведомости, инвентаризационные описи, сличительные ведомости по результатам инвентаризации.

К вопросу 2.

Недостатки и ошибки при проверке и оформлении результатов инвентаризации материальных ценностей

1.Не проверяются должным образом правильность оформленных договоров с МОЛ.

2.При значительном объёме хранящихся материальных ценностей очень часто не полностью проверяется содержание тары, в которой хранятся материальные ценности (например, винно-водочные изделия в закрытой таре, кондитерские и другие изделия в аналогичной или другой упаковке). Такие нарушения часто наблюдаются в организациях торговли, общественном питании.

3.При установлении излишков и недостач материалов у одного МОЛ комиссии нередко выносят заключения о суммарном зачёте недостач излишками. Такое можно делать только по взаимозаменяемым МЦ. Такие нарушения при последующих проверках сортируются и вносятся в соответствующие изменения в учётные данные.

4.В ходе инвентаризаций не выявляется потеря качественных характеристик товаров (особенно в торговле).

5.В ряде случаев комиссии не обнаруживают товары, длительное время хранящиеся без движения, и не предлагаются меры по их использованию.

6.Часто выявляются случаи, когда по учётным данным материалы по приходу не значатся, а по расходу они длительное время списываются в расход, и в складском учёте появляются так называемые «красные» остатки. Особенно часто это наблюдается в строительстве.

7.В большинстве случаев не составляются отдельные описи на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других предприятий, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также не поступившие или отпущенные во время проведения инвентаризации.

8.При выявлении недостач и излишков материалов, а также при установлении фактов их порчи с МОЛ комиссии не истребуют объяснительные записки.

9.Нередко инвентаризационные описи не подписаны отдельными членами комиссии.

Могут быть и другие недостатки.