6.Контроль операций с нематериальными активами

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

• идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

• используемые в деятельности организации;

• способные приносить организации будущие экономические выгоды;

• срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

• стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

• при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются НМА и являются расходами организации.

Проверку операций с НМА могут проводить специалиста государственных контролирующих органов, ведомственного контроля и аудиторы.

К НМА для целей бухучета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности;

• произведения науки, литературы и искусства;

• объекты смежных прав;

• программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

• использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

• пользование природными ресурсами, землей;

• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Проверка операций с НМА идентична проверке операций с ОС.

Цель проверки НМА: - установление законности, целесообразности и эффективности совершаемых с НМА операций.

Задачи проверки:

• определение эффективности работы системы внутреннего контроля по операциям с НМА;

• контроль своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию НМА;

• установление обоснованности отнесения объектов к НМА;

• проверка наличия и сохранности НМА;

• проверка правильности начисления амортизации НМА;

• определение правильности и законности выбытия НМА;

• проверка организации и ведения аналитического учета в разрезе материально ответственных лиц и мест нахождения НМА;

• проверка правильности документального оформления, учета и налогообложения операций с НМА.

К НМА не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

• интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду;

• не законченные и не оформленные НИОКР;

• финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на осуществление конкретной сделки на определенных условиях;

• организационные расходы, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством;

• деловая репутация организации (гудвилл).

Источники информации:

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу;

- статистическая отчетность: отчет о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активах;

- регистры бухгалтерского учета: Главная книга, журналы-ордера № 10 и 10/1, 12, 13, ведомость № 17;

- иные документы: типовые формы по учету НМА, ТТН, акты экспертов и оценщиков, договоры на приобретение и передачу прав на объекты НМА, акты инвентаризаций, учетная политика, график документооборота, субсчета и аналитические счета в рабочем плане счетов, выбранные способы начисления амортизации и пр.

Проверка осуществляется по данным счетов бухучета 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация НМА».

Проверку целесообразно начинать с контроля правильности отнесения объектов к НМА и наличия прав организации на эти объекты. Первичные учетные документы, на основании которых осуществляется учет хозяйственных операций с участием НМА, должны содержать сведения о документе, являющемся основанием для совершения этих операций.

Им может быть:

1. документ, подтверждающий права правообладателя (включая охранные документы);

2. договор об уступке прав;

3. лицензионный или авторский договор;

4. договор на выполнение НИКР.

Эти документы должны содержать характеристику объекта и порядок его использования. Принятие на учет должно производиться на основании акта приемки.

Документы проверяются по объему прав, по территории и по срокам использования.

Затем проверить обоснованность оценки НМА при их поступлении. При этом следует иметь в виду, что оценка НМА производится в зависимости от источника их поступления.

Оценка НМА в зависимости от источников их поступления

Способ оценки	Источник поступления
Фактически произведенные расходы на покупку, включая непосредственно цену приобретения, таможенные платежи, наценку и комиссионные вознаграждения посредникам, другие аналогичные расходы	Приобретение за плату у поставщиков
Денежная оценка, согласованная учредителями и при необходимости подтвержденная результатами экспертизы	Внесение учредителями в качестве вклада в уставный фонд организации
Фактически произведенные затраты	Произведенные организацией
Рыночная стоимость	Безвозмездное поступление
Рыночная стоимость	Излишки, выявленные по результатам инвентаризации

Следует установить перечень МОЛ, за которыми закреплены НМА, наличие договоров о материальной ответственности и их обоснованность.

Затем устанавливается периодичность проведения инвентаризаций и порядок отражения их результатов в учете.

Следует проверить наличие отражения в учетной поли­тике организации способа начисления амортизации и его соответствие фактически используемому.

Правильность начисления и отражения амортизации исходя из первоначальной стоимости и способа начисле­ния проверяется методом арифметического контроля и сопоставления сумм по корреспондирующим счетам уче­та затрат (20, 23, 25, 26, 44) и счету 05.

Проверяется, имеются ли специальная комиссия, при­казы руководителя организации по установлению срока полезного использования и их соблюдения. При отсут­ствии самостоятельно установленных сроков полезного использования НМА правильность начисления амортиза­ции проверяется исходя из определенных законодатель­ством РБ сроков действия охранных документов, но не более срока действия организации.

Заканчивается проверка установлением правильности отражения операций с НМА в бухгалтерском учете.

Типичные ошибки:

• отсутствие документального оформления факта ввода в эксплуатацию НМА;

• ошибки при формировании первоначальной стоимости НМА;

• неверное определение источника возмещения амортизационных отчислений;

• неправильное определение нормативного срока службы;

• несоответствие учетной политике способа начисления амортизации НМА и др.